Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.855.2022.1.JG

Opodatkowanie przychodów uzyskanych z tytułu wytwarzania wyrobów protetyki dentystycznej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, aktualnie pod firmą X. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje zawód technika dentystycznego, a co za tym idzie przedmiotem działalności zgodnie z PKD jest produkcja urządzeń, instrumentów oraz wyrobów medycznych, włączając dentystyczne (PKD 32.50.Z).

W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy. Ponadto nie występują inne przesłanki, które wyłączałyby możliwość opodatkowania osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wytwarza następujące wyroby:

(...)

Powyższe stanowi zdecydowanie przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy (ok. 99,5%). Zgodnie z klasyfikacją PKWiU wyroby protetyki dentystycznej wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zostały zakwalifikowane do PKWiU 32.50.22 (klasyfikacja PKWiU z 2015 r.). Klasyfikacja ta obejmuje sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane. W tym zakresie Wnioskodawca dokonuje opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym przy zastosowaniu stawki 5,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy).

W pozostałym zakresie bardzo sporadycznie (mniej niż 0,5%) Wnioskodawca świadczy usługi polegające na naprawie protez. W tym zakresie Wnioskodawca dokonuje rozliczeń przy zastosowaniu stawki 8,5% (na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy).

Wytwarzane przez Wnioskodawcę wyroby są co do zasady produkowane na zlecenie innych przedsiębiorców prowadzących gabinety stomatologiczne/ortodontyczne, zaś ostatecznymi odbiorcami są pacjenci tychże podmiotów. Niezależnie od powyższego wszelkie rozliczenia dokonywane są przez Wnioskodawcę z ww. przedsiębiorcami prowadzącymi gabinety stomatologiczne/ortodontyczne (dalej: „zlecający”).

Proces wytwarzania przez Wnioskodawcę wyrobów rozpoczyna się od dostarczenia przez zlecającego wycisków wewnątrzustnych pacjentów oraz zgłoszenia proponowanego sposobu wykonania elementów, tj. w szczególności koloru z kolornika oraz rodzaj wyrobu (indywidualne wypełnienia, mosty, implanty itd.). W dalszym etapie, po przeprowadzeniu analizy wycisku, Wnioskodawca dokonuje wyboru technologii wykonania wyrobu oraz doboru materiałów, co pozwala na wykonanie możliwie najtrwalszego oraz najlepiej dopasowanego do potrzeb pacjenta wyrobu. Każdorazowo konieczne jest wykonanie zindywidualizowanego wyrobu, przy uwzględnieniu funkcji jaką ma on spełniać.

W przypadku elementów wykonywanych w technologii (...) proces wytwarzania (...). Etap ten obejmuje prace wykonywane manualnie, przy wykorzystaniu specjalistycznego sprzętu. Każdy wyrób (ze względu na jego niepowtarzalność) jest sprawdzany manualnie, w szczególności pod kątem poprawności jego wykonania. Po zakończeniu produkcji wytworzone wyroby wraz z modelem gipsowym przesyłane są do gabinetów stomatologicznych.

Niezależnie od powyższego elementy niewykonywane w technologii (...) produkowane są różnymi metodami, dobieranymi każdorazowo przez Wnioskodawcę, przykładowo: obróbka manualna, woskowanie, wypalanie, wycinanie, frezowanie, gipsowanie.

Do produkcji wyrobów Wnioskodawca wykorzystuje wyłącznie dobrane i zakupione przez siebie materiały (...) oraz korzysta z własnego wysoce wyspecjalizowanego zaplecza technicznego, (...).

Pytanie

Czy przychód z działalności opisanej we wniosku (z wyłączeniem działalności polegającej na naprawie protez) kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. 2021, poz. 1993 ze zm.), a więc w stawce 5,5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, przychód z prowadzonej działalności (z wyłączeniem działalności polegającej na naprawie protez) kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. 2021, poz. 1993 ze zm.), a więc w stawce 5,5%.

Powyższe uzasadnia szereg okoliczności, które są w Pana ocenie istotne w przedmiotowej sprawie. Po pierwsze, nie mają zastosowania wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy, a co za tym idzie dopuszczalne jest wybranie przez Wnioskodawcę ryczałtu jako formy opodatkowania przychodów.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny opisany powyżej, w szczególności przedmiot działalności (PKD 32.50.Z) oraz opis kwalifikacyjny grupowania PKWiU 32.50.22 - sztuczne stawy; sprzęt i aparaty ortopedyczne; sztuczne zęby; wyroby protetyki dentystycznej; protezy pozostałych części ciała, gdzie indziej niesklasyfikowane, prowadzona działalność jest działalnością wytwórczą polegającą na wytwarzaniu wyrobów protetyki stomatologicznej i wpasowuje się w definicje działalności wytwórczej.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.): „Działalność wytwórcza – działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika”. W wyniku działalności powstają nowe produkty znajdujące zastosowanie w działalności lekarzy stomatologów i świadczonych przez nich usług.

Regulacja stawki opodatkowania przychodów zawarta w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy wskazuje na zastosowanie tego typu działalności, w wyniku której powstają nowe produkty, opodatkowania w wysokości 5,5%. Stąd też Wnioskodawca uważa, że stawka zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 5,5% jest stawką właściwą dla faktycznie wykonywanej działalności gospodarczej. Powyższe uzasadnia w szczególności fakt, że w toku działalności Wnioskodawcy powstają zupełnie nowe wyroby, których ostateczny kształt uzależniony jest m.in. od wiedzy i doświadczenia, wybranej przez Wnioskodawcę metody produkcji, sposobu doboru i używania materiałów, ale również od zmysłu artystycznego, bowiem wszystkie ww. czynniki mają wpływ na ostateczny efekt procesu wytwarzania produktów.

Pana stanowisko znajduje poparcie w dotychczas wydanych interpretacjach indywidualnych o tożsamym stanie faktycznym. Przykładowo należy wskazać na treść interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 26 maja 2022 r., o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.270.2022.2.SST, gdzie wskazano, że:

Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 5 września 2022 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.548.2022.1.PS, zgodnie z którą:

Analizując powyższe należy wskazać, że ww. interpretacje zostały wydane w aktualnym stanie prawnym i w tożsamych stanach faktycznych. Uwzględniając powyższe wskazanym jest stwierdzenie, że zakres oraz charakter prowadzonej działalności uzasadnia opodatkowanie przychodów z prowadzonej przez Pana działalności (z wyłączeniem działalności polegającej na naprawie protez) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. 2021, poz. 1993 ze zm.), a więc w stawce 5,5%.

Powyższe jest również istotne w kontekście stosowania przez Organ utrwalonej linii interpretacyjnej, co zapewni trwałość systemu podatkowego i równe traktowanie podatników w określonych, tożsamych stanach faktycznych. Pewność obrotu i zaufanie obywateli do organów publicznych jest bardzo istotnym czynnikiem, który uzasadnia dalsze stosowanie utrwalonej już linii interpretacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2640 ze zm.):

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy.

Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie ze wskazaniem A. Bartosiewicza, R. Kubackiego zawartym w Komentarzu do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: „W myśl Słownika języka polskiego „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl). Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.

Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają definicji wytwarzania (w wyniku czego mają powstawać nowe wyroby).

Zgodnie z definicją słownikową „wytwarzać” to „produkować coś, tworząc wydzielać coś, powodować powstanie czegoś”. O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu.

Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Uznać zatem należy, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś)” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474).

Natomiast pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem Laboratorium Protetycznego i wykonuje zawód technika dentystycznego. Do produkcji wyrobów wykorzystuje Pan wyłącznie dobrane i zakupione przez siebie materiały oraz korzysta z własnego wysoce wyspecjalizowanego zaplecza technicznego.

Mając na względzie powołane przepisy prawa podatkowego oraz treść wniosku, przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu wytwarzania w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej wyrobów protetyki dentystycznej należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%, zgodnie zart. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Z uwagi na rezygnację przez Pana z dostarczania pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej interpretację indywidualną przesyłamy drogą pocztową.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).