Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.88.2023.2.EC

Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego  stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2023 r. (wpływ 14 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 9 stycznia 2021 r. został zakupiony dom jednorodzinny przy ul. …  (…..) przez dwóch współwłaścicieli Wnioskodawczynię (matka)  i ... (córkę). W nieruchomości została przeprowadzona wymiana istniejącego kotła gazowego na nowoczesny kocioł gazowy wraz z wymianą instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewanie podłogowe, grzejniki).

Wszystkie faktury zostały wystawione na dwóch współwłaścicieli, Wnioskodawczynię  i ... jako nabywców, ze stawką VAT 8% o następującej treści:

-… wykonanie pierwszego etapu zabudowy kotła gazowego,

-... wykonanie instalacji C.W.U. wraz z materiałem wykonaniem okablowania dla elektronicznych regulatorów temperatury,

-… wykonanie pierwszego etapu instalacji C.O. wraz z materiałem,

-… wykonanie drugiego etapu instalacji C.O. wraz z materiałem,

-… wykonanie drugiego etapu zabudowy kotła gazowego wraz z materiałem,

-… sterowanie …. do regulacji temperatury w pomieszczeniach.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 9 grudnia 2021 r. (Repetytorium A numer …, Kancelaria Notarialna ...) został zakupiony dom jednorodzinny przez współwłaścicieli Wnioskodawczynię (matka) i ..... (córka). Budynek, o którym mowa, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wydatki zostały poniesione w następujących terminach:

-… z dnia 31 stycznia 2022 r. kwota brutto .... zł wykonanie instalacji C.W.U, wykonanie okablowania dla elektronicznych regulatorów temperatury,

-... z dnia 31 stycznia 2022 r. kwota brutto .... zł wykonanie pierwszego etapu instalacji C.O. wraz z materiałem,

-… z dnia 31 stycznia 2022 r. kwota brutto .... zł wykonanie drugiego etapu instalacji C.O. wraz z materiałem,

-… z dnia 8 lutego 2022 r. kwota brutto .... zł tytułem wykonania pierwszego etapu zabudowy kotła gazowego …. z zewnętrznym systemem kominowym,

-… z dnia 8 lutego 2022 r. kwota brutto ..... zł wykonanie drugiego etapu zabudowy kotła gazowego ………z materiałem,

-… z dnia 18 listopada 2022 r. kwota brutto .... zł sterowanie …… do regulacji temperatury w pomieszczeniach.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2022 r. Wymiana starego kotła na nowy kocioł kondensacyjny wpłynęło znacznie na zmniejszenie ilości zużytego gazu, w wyniku czego jest bardziej ekologiczny. Stary piec miał ustawienia ręczne, więc działał non stop cały czas, a nowy kocioł jest mniejszej mocy, z dodatkową elektroniką,  z czujnikiem temperatury zewnętrznej, który reguluje moc/temperaturę pieca,  na podstawie temperatury zewnętrznej, jak i wewnętrznej, w ten sposób zmniejsza zużycie gazu i jest bardziej ekologiczny dla środowiska. W domu wymieniono również instalację centralnego ogrzewania nowoczesną zmniejszającą zapotrzebowanie na energię cieplną, co jest równoznaczne z mniejszym zużyciem gazu. Inwestycja znacząco wpłynęła na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. Dom jest bardziej ekologiczny. Wydatki poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji  i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489) w punkcie 2 Materiały budowlane  i urządzenia podpunkt 3, 8, 9 w punkcie 2 usługi podpunkt 7, 8. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zostało zmniejszone zużycie energii  w postaci gazu na potrzeby ogrzewania domu. Poniesione wydatki dotyczą zakupu kotła gazowego, wymiany instalacji centralnego ogrzewania oraz usługi montażu kotła, zgodnie z wykazem znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489). Jako podatnik Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę i to jest jedyne Jej źródło dochodu. Wnioskodawczyni rozlicza się według skali podatkowej. Faktury zostały wystawione imiennie na dwóch współwłaścicieli domu matkę i córkę, z podaniem adresu ..., ze stawką podatkową 8%. Wystawiający jest czynnym podatnikiem VAT (NIP …). Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesione wydatki związane z zakupem kotła gazowego  i wymianą instalacji centralnego ogrzewania nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Suma wszystkich wydatków wynosi .... zł i nie przekracza kwoty limitu .... zł.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy z ulgi termomodernizacyjnej, na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym  od osób fizycznych, przy wymianie starego kotła gazowego na nowy oszczędniejszy, o mniejszej mocy z automatyką ograniczającą zużycie gazu i prądu wraz z wymianą instalacji centralnego ogrzewania, na podstawie powyżej przedstawionych faktur może skorzystać Wnioskodawczyni, jako współwłaściciel domu jednorodzinnego z zaznaczeniem, że drugim współwłaścicielem jest córka Wnioskodawczyni?

Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Na podstawie zebranych informacji, Wnioskodawczyni uważa, że obydwoje współwłaścicieli domu jednorodzinnego (matka i córka) mogą skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Faktury są prawidłowo wystawione na dwóch nabywców Wnioskodawczynię i córkę. Część faktur została zapłacona gotówką przez Wnioskodawczynię, druga część przelewem przez córkę i według tego klucza zostanie zrobiony podział do rozliczenia ulgi termomodernizacyjnej, i jest to prawidłowe rozliczenie zgodne ze stanem faktycznym.  Na fakturach znajdują się pozycje związane z wydatkami na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Doprecyzowując własne stanowisko, Wnioskodawczyni uważa, że na podstawie przedstawionego stanu, będzie miała możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym od podstawy obliczenia podatku, wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi na podatnika i na współwłaściciela (córkę), na zakup i montaż kotła gazowego kondensacyjnego oraz wymianę instalacji centralnego ogrzewania w budynku mieszkalnym, którego jest współwłaścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie  art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni uważa,  że spełnia przesłanki do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, zmieniając stary kocioł  na nowy kocioł o mniejszej mocy z dodatkową automatyką ograniczającą zużycie gazu  i prądu, oraz wymieniając system centralnego ogrzewania na bardziej energooszczędny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do treści art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej ustawy Prawo budowlane:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.) użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.).

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Stosownie do art. 26h ust. 5 ww. ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Stosownie do art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

W tym miejscu zauważyć należy, że w katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 3 zostało wskazane nabycie i montaż kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin.

Z opisu sprawy wynika, że w 2021 r. Wnioskodawczyni wraz z córką zakupiły dom jednorodzinny. Budynek, o którym mowa, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym wolnostojącym, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W nieruchomości została przeprowadzona wymiana istniejącego kotła gazowego na nowoczesny kocioł gazowy wraz z wymianą instalacji centralnego ogrzewania (ogrzewanie podłogowe, grzejniki). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w 2022 r. Wymiana starego kotła na nowy kocioł kondensacyjny wpłynęła znacznie na zmniejszenie ilości zużytego gazu, w wyniku czego jest bardziej ekologiczny. Przedmiotowe przedsięwzięcie zostało udokumentowane fakturami wystawionymi, przez czynnego podatnika VAT, na Wnioskodawczynię i Jej córkę. Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną zatrudnioną na umowę o pracę i to jest jedyne Jej źródło dochodu. Wnioskodawczyni rozlicza się według skali podatkowej. Wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Poniesione wydatki związane z zakupem kotła gazowego i wymianą instalacji centralnego ogrzewania nie zostały i nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Suma wszystkich wydatków wynosi .... zł i nie przekracza kwoty limitu .... zł.

Z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Przedsięwzięcie to powinno spełniać warunki wymienione w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Kwota odliczenia nie może przekroczyć....zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wnioskodawczyni wskazała, że wszystkie faktury zostały wystawione na dwóch współwłaścicieli: Wnioskodawczynię i Jej córkę jako nabywców. Podkreślić należy, że każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków, o ile spełni pozostałe warunki. Współwłaściciele nie stosują proporcji odpowiadającej udziałowi we współwłasności budynku. Prawo do skorzystania z ulgi przysługuje podatnikowi, który poniósł i udokumentował wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny stwierdzić należy, że ma Pani możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym od podstawy obliczenia podatku wydatku udokumentowanego i poniesionego przez Panią, na wymianę istniejącego kotła gazowego na nowoczesny kocioł gazowy wraz z wymianą instalacji centralnego ogrzewania w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pani współwłaścicielem, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, udokumentowane wydatki może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, w części w jakiej zostały przez Panią poniesione (sfinansowane).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela (Pani córki).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).