Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.50.2023.2.PK

Możliwość uznania za darowiznę środków przekazanych na rzecz Fundacji.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 stycznia 2023 r.  o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania za darowiznę środków przekazanych na rzecz Fundacji A. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 8 marca 2023 r. – pismem z 20 marca 2023 r. (data wpływu: 23 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Bank B jest jednym z banków (…) zrzeszonych w (…) Grupie (…). Rolę wiodącą w Zrzeszeniu pełni C, który założony został przez banki (…) i od początku swego istnienia pełni funkcję banku zrzeszającego w (…) Grupie (…). C działa na terenie Polski we współpracy i na rzecz banków (…). Statutowo określonym przedmiotem działania banku jest m.in. pełnienie funkcji banku zrzeszającego dla banków (…), które zawarły z bankiem umowę zrzeszenia, realizowanie innych form współpracy z bankami (…) – akcjonariuszami oraz podejmowanie inicjatyw dla rozwoju bankowości (…).

Tym, co charakteryzuje grupę (…) jest to, że zawsze, gdy obok dzieje się krzywda, staje na wysokości zadania. Niezależnie, czy mamy do czynienia ze zdarzeniami losowymi w małych społecznościach, skutkami nawałnic i huraganów, czy kryzysu uchodźczego, na banki (…) z grupy (…) zawsze można liczyć.

W związku z wydarzeniami za naszą wschodnią granicą zrodziła się wspólna inicjatywa Zrzeszenia mająca na celu przekazanie pieniędzy dla Fundacji A.

W tym celu w dniu 02.03.2022 r. uruchomiono specjalne konto, na które dokonywano wpłat w okresie od marca do czerwca, które w całości zostały przekazane na konto Fundacji A, która prowadzi (…), otwiera świetlice dla ukraińskich dzieci, wspomaga uchodźców w znajdowaniu mieszkań, tworzy bezpieczne przestrzenie dla dzieci w punktach recepcyjnych przy granicy polsko-ukraińskiej, organizuje pomoc prawną i psychologiczną oraz kursy językowe dla Ukraińców.

W dniu 31.05.2022 r. C w imieniu własnym oraz banków (…), a także innych podmiotów, które przekazały środki na pomoc dla uchodźców, podpisał umowę darowizny z Fundacją A. We wspomnianej umowie zobowiązano się przekazać pewną kwotę, z czego część tej kwoty stanowi darowizna C, natomiast pozostała kwota pochodzi z wpłat innych darczyńców m.in. Banku B.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Bank posiada potwierdzenie przekazania środków do banku zrzeszającego – dokument został załączony do pisma.

Tytuł przelewu brzmiał: „Dotacja na rzecz Fundacji A”.

Środki nie zostały zwrócone do Banku.

Przekazane na rzecz fundacji środki nie zostały uznane przez Bank za koszty uzyskania przychodu.

Wszystkie środki zgromadzone na wspólnym koncie zostały przekazane przez bank zrzeszający na rzecz Fundacji.

W umowie zrzeszenia nie ma zapisu o przekazywaniu darowizn przez bank zrzeszający w imieniu całej grupy.

Pytanie

Czy przekazane przez Bank B środki uznać można za darowiznę w myśl art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Banku spełnione zostały przesłanki uznania przekazanych środków za darowiznę, o której mowa w art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ środki przekazane zostały na cele pożytku publicznego, które wymienione zostały w katalogu zawartym w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego, organizacji pozarządowej, która nie należy do sektora finansów publicznych i nie działa w celu osiągnięcia zysku oraz prowadzi działalność pożytku publicznego we wspieranej sferze. Środki te, co prawda, nie zostały przez Bank B przekazane bezpośrednio na konto Fundacji, a weszły w skład większej kwoty, na którą składały się również wpłaty innych podmiotów, jednakże otwarcie wspólnego konta dla wpłat było w ocenie banku wyłącznie czynnością techniczną, która nie pozbawia banku prawa do uznania przekazanych środków za darowiznę. Tym bardziej, że fakt przekazania darowizny został udokumentowany dowodami, z których wynikają dane identyfikujące darczyńcę oraz wartość przekazanej darowizny wraz z oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu. Dowodami tymi są: umowa darowizny zawarta przez C w imieniu swoim i innych darczyńców z Fundacją A, będącą obdarowanym oraz przelew, z którego treści wynika, jaki był cel przekazania środków oraz kwota, jaką Bank przekazał. Ponadto przekazane środki nie zostały bankowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały przez bank zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały również odliczone wcześniej na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 888 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.; dalej KC):

Darowizna jest zatem umową, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem własnego majątku. Istotą darowizny jest bezpłatne świadczenie, które darczyńca wykonuje ze swojego majątku na rzecz innej osoby. Świadczeniem w darowiźnie nie muszą być tylko pieniądze, mogą to być także inne rzeczy ruchome bądź nieruchomości, jak również zbywalne prawa majątkowe.

Należy zauważyć, że nie każde nieodpłatne świadczenie stanowi darowiznę.  Zgodnie bowiem z art. 889 KC:

Wskazać należy, że zgodnie z art. 890 KC:

Darowizna własności i użytkowania wieczystego nieruchomości, oraz praw spółdzielczych zawsze musi mieć formę aktu notarialnego. Jednak poza przypadkami, w których ustawodawca zastrzegł tę szczególną formę dla danej czynności prawnej, darowizna może mieć formę dowolną, to znaczy pisemną, ustną lub dorozumianą.

Podsumowując, do przekazania darowizny w postaci środków pieniężnych nie jest konieczne sporządzenie umowy w formie pisemnej. Wówczas umowa taka staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. W takiej sytuacji darowizna dochodzi do skutku z chwilą jej wykonania, tzn. przekazania kwoty darowizny obdarowanemu.

Darowizna jest to świadczenie jednostronne i nieekwiwalentne, tzn. kwota darowizny przekazana na rzecz obdarowanego nie może wiązać się ze świadczeniem wzajemnym z jego strony względem darczyńcy. Zatem, umowa darowizny ma charakter umowy zobowiązującej do zawarcia umowy dochodzi z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia woli i jednostronnej, jako nie przynoszącej darczyńcy żadnej opłaty. Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli przez obie strony. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: updop):

Z powyższej regulacji wynika więc jednoznacznie, że ustalenie dochodu (podstawy opodatkowania) w danym roku podatkowym, dokonuje się poprzez wyliczenie różnicy między sumą przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym, a kosztami ich uzyskania poniesionymi w tymże roku podatkowym.

Przepis art. 18 updop reguluje zasady określania podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, uwzględniając występujące w tym artykule odliczenia.

I tak, zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 updop:

Wysokość odliczenia zmniejszającego dochód przed jego opodatkowaniem ustawodawca ograniczył w art. 18 ust. 1a ww. ustawy, wskazując, że:

Ponadto, należy mieć na uwadze postanowienia zawarte w art. 18 ust. 1c updop, zgodnie z którym:

Istotne jest zatem właściwe udokumentowanie odliczanych darowizn. Konieczne jest posiadanie dowodu dokonania danej wpłaty w postaci, np. potwierdzenia przelewu lub w przypadku darowizn niepieniężnych, stosowny dokument, z którego wynika wartość darowanej rzeczy i poświadczenie przyjęcia przez obdarowanego.

Zgodnie z art. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 873):

Sfera zadań publicznych, o której mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy została określona w art. 4 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Z ww. przepisów wynikają warunki, jakie wpłata musi spełnić, aby mogła zostać zakwalifikowana jako darowizna i tym samym można ją było odpowiednio odliczyć od dochodu:

‒obdarowanym musi być organizacja określona w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, prowadząca działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,

‒musi być przekazana na cele określone w art. 4 ww. ustawy.

Aby więc darowizna podlegała odliczeniu od dochodu, to oprócz celu darowizny, musi być spełniony również warunek dotyczący podmiotu otrzymującego tę darowiznę. Co istotne przywołany katalog celów jest katalogiem zamkniętym.

Należy zauważyć również, że zgodnie z art. 18 ust. 1k updop:

Dokonanie darowizny jest dla darczyńcy wydatkiem ponoszonym kosztem jego majątku. Z samego charakteru umowy darowizny wynika, że wydatek ponoszony przez darczyńcę z tytułu wykonania umowy darowizny nie może być uznany za koszt uzyskania przychodu. Umowa darowizny jest umową bezpłatną i darczyńca nie może oczekiwać niczego w zamian.

Treść art. 18 ust. 1g updop stanowi, że:

W myśl art. 27 ust. 1 updop:

Oznacza to, że w zeznaniu rocznym konieczne jest ujęcie wszelkich wymienionych powyżej informacji na temat przekazanej darowizny.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że należą Państwo do (…) Grupy (…) (dalej także: (…) lub Grupa) z bankiem C jako zrzeszającym, a grupa działa na podstawie ustawy z 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 1595; dalej: ustawa o bankach spółdzielczych). Zgodnie z art. 16 tej ustawy:

Z treści art. 19 ww. ustawy wynika, że:

W 2022 r. przeznaczyli Państwo na rzecz Fundacji A darowiznę pieniężną. W związku z tym, jako Grupa otworzyli Państwo wspólne konto bankowe, na które banki zrzeszone wpłaciły swoje środki pieniężne (darowizny), a następnie C jako bank zrzeszający przekazał całość zebranej kwoty na rzecz fundacji, z którą to zawarł umowę darowizny. Na potwierdzenie wpłaty dysponują Państwo dokumentem bankowym potwierdzającym przelew na wspólne konto. Mając na względzie przepisy art. 18 ust. 1k, nie zaliczyli Państwo tej wpłaty do kosztów uzyskania przychodów.

Fundacja A jest podmiotem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o wolontariacie – posiada status organizacji pożytku publicznego, nie jest nastawiona na zysk i nie prowadzi działalności gospodarczej. Przekazana przez Grupę darowizna została przeznaczona na realizację celów statutowych Fundacji, realizuje także cele, o których mowa w art. 4 ust. 1 ustawy o wolontariacie, tj. w szczególności:

‒pomoc, integracja i aktywizacja obcokrajowców oraz Polaków i osób polskiego pochodzenia przebywających w Polsce lub planujących przyjazd do Polski,

‒budowanie otwartego społeczeństwa poprzez upowszechnianie wiedzy o krajach i kulturach świata, promocja i wspieranie dialogu międzykulturowego i międzyreligijnego oraz przeciwdziałanie uprzedzeniom i dyskryminacji,

‒promocja i wspieranie wolontariatu oraz innych form zaangażowania społecznego,

‒wspieranie rozwoju systemu integracji społecznej w Polsce w tym integracji uchodźców i imigrantów,

‒przeciwdziałanie ubóstwu i nierównościom społecznym na świecie poprzez pomoc rozwojową i humanitarną poza granicami Polski.

Z treści Państwa wniosku wynika, że wszystkie środki zgromadzone przez Grupę na wspólnym koncie zostały przekazane na konto Fundacji A. Dysponują również Państwo dowodem przekazania tej wpłaty, z którego jasno wynika cel przekazania środków, a C zawarł z Fundacją pisemną umowę darowizny w imieniu swoim i innych darczyńców, w tym Wnioskodawcy.

Uznać należy, że otwarcie wspólnego konta do wpłat stanowiło „czynność techniczną”.

Wobec powyższego w podsumowaniu stwierdzić należy, że przekazana przez Państwa kwota na rzecz Fundacji A stanowi darowiznę określoną w art. 18 ust. 1 i podlega rozliczeniu zgodnie z zapisem art. 18 ust. 1a.

Oznacza to tym samym, że Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy, będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.).