Interpretacja indywidualna z dnia 5 maja 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.254.2023.2.AD

Skutki podatkowe zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku i w dziale spadku.

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia lokalu mieszkalnego nabytego w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jako syn B. i A. na podstawie aktów notarialnych:

–umowy o dział spadku z 16 października 2018 r. po zmarłej 15 marca 2016 r. matce – A. D., oraz

–aktu poświadczenia dziedziczenia z 12 grudnia 2018 r. po zmarłym 2 grudnia 2018 r. ojcu – B. D.

został Pan właścicielem nieruchomości składającej się z lokalu mieszkalnego numer 2 położonego w budynku numer 1 „G" przy ul. W. w M..

Lokal mieszkalny został nabyty przez spadkodawców w 2007 r. Spadkodawcy nabyli nieruchomość pozostając w związku małżeńskim, pozostając w ustawowej wspólności majątkowej.

Przedmiotowe mieszkanie zostało sprzedane przez Pana 3 marca 2023 r.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku wskazuje Pan, że:

–A. D. zmarła 15 marca 2016 r. i spadek po niej na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 19 września 2018 r. nabyli Pan (syn) oraz mąż B. D. i syn C. D. w udziałach po 1/3 części każdy z wymienionych.

–przedmiotem umowy o dział spadku z 16 października 2018 r. był lokal mieszkalny numer 2 położony w budynku numer 1 „G" przy ul. W. w M. o ogólnej powierzchni lokalu z pomieszczeniem przynależnym 67,03 m2, z którym związany jest udział wynoszący 633/10.000 części w budynku i urządzeniach, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz w takim udziale prawo własności działek gruntu numer 335/2 i 338/2 o łącznej powierzchni 0,2107 ha.

–umową o dział spadku z 16 października 2018r. nabył Pan na wyłączną własność udział stanowiący ½ część w prawie własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny numer 2 położony w budynku numer 1 „G" przy ul. W. w M.. Pozostali spadkobiercy nic nie nabyli na podstawie przedmiotowej umowy o dział spadku.

–nabył Pa spadek po A. D. w udziale 1/3 natomiast na podstawie umowy o dział spadku nabył na wyłączną własność udział stanowiący ½ część w prawie własności nieruchomości. Wartość otrzymanych w wyniku działu spadku składników majątkowych przekracza wartość udziału jaki przysługiwał Panu w spadku po spadkodawcy.

–umowa o dział spadku była nieodpłatna. Spłat lub dopłat nie dokonywano.

–w skład masy spadkowej nie wchodziły inne składniki majątku poza mieszkaniem.

–Pana stanowisko zaprezentowane we wniosku z 23 marca 2022 r. nie ulega zmianie.

Pytania

1)Czy w związku z transakcją sprzedaży należy uiścić podatek dochodowy od osób fizycznych?

2)Czy w związku z transakcją sprzedaży należy uiścić podatek dochodowy od wartości całego mieszkania, czy od ½ ze względu, że pierwsza spadkodawczyni zmarła w 2016 r. więc od otwarcia spadku minęło prawie 7 lat. Drugi spadkodawca zaś zmarł 2 grudnia 2018 r., czy konieczność zapłaty podatku dochodowego w tym wypadku nie zachodzi w ogóle?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, brak jest konieczności uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na fakt, że spadkodawcy nabyli nieruchomość w 2007 r. razem podczas trwania związku małżeńskiego. Spadkodawcy byli we wspólności ustawowej małżeńskiej. Nieruchomość nabyta w drodze dziedziczenia została sprzedana w 2023 r. Zatem od momentu nabycia nieruchomości przez dwóch spadkodawców do dnia jej sprzedaży już dawno minął okres 5 letni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jednocześnie na podstawie art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Jak stanowi natomiast art. 1035 powołanego Kodeksu:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w nich po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego).

Z opisu sprawy wynika, że:

–Pana rodzice pozostając w ustawowej wspólności majątkowej nabyli w 2007 r. lokal mieszkalny.

–15 marca 2016 r. zmarła Pana matka. Spadek po niej nabył Pan oraz ojciec i brat, każdy po 1/3 części. W skład masy spadkowej nie wchodziły inne składniki majątku oprócz opisanego we wniosku mieszkania.

–16 października 2018 r. miał miejsce dział spadku, w wyniku którego nabył Pan na wyłączną własność udział stanowiący ½ części w prawie własności mieszkania. Pozostali spadkobiercy w wyniku działu spadku nic nie nabyli. Umowa o dział spadku była nieodpłatna. Spłat lub dopłat nie dokonano.

–2 grudnia 2018 r. zmarł Pana ojciec. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 12 grudnia 2018 r. został Pan właścicielem mieszkania.

–w 2023 r. dokonał Pan zbycia lokalu mieszkalnego.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny stwierdzić należy, że odpłatne zbycie przez Pana w 2023 r. lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze spadku po zmarłym w 2018 r. ojcu - nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż lokalu mieszkalnego w części nabytej w drodze działu spadku, który miał miejsce w 2018 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w ww. przepisie w zw. z art. 10 ust. 7, podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ust. 1 ww. ustawy, ponieważ odpłatne zbycie udziału nabytego ponad udział spadkowy nastąpiło przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie (czyli od działu spadku).

W konsekwencji zajęte przez Pana stanowisko w zaprezentowanym stanie faktycznym w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w spadku oraz w drodze działu spadku uznać należy za nieprawidłowe.

W stanowisku wskazał Pan bowiem, że nie będzie obowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu ponieważ spadkodawcy nabyli nieruchomość w 2007 r. w ramach współwłasności ustawowej małżeńskiej, a co za tym idzie od momentu jego nabycia przez spadkodawców dawno minął okres 5 lat.

Nie uwzględnił Pan jednak faktu, że w sytuacji opisanej we wniosku do nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego nie doszło wyłącznie w drodze spadku. Miał miejsce również dział spadku, w wyniku którego nabył Pan udział w lokalu mieszkalnym ponad przysługujący mu udział w spadku.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

•Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).