Interpretacja indywidualna z dnia 15 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.348.2023.1.ACZ

Opodatkowanie dochodów uzyskiwanych w Polsce i Wielkiej Brytanii.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2023 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych w Polsce i Wielkiej Brytanii.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1 października 2012 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii. W Wielkiej Brytanii pracował Pan i mieszkał wraz z synem i żoną. W okresie przebywania poza krajem, sezonowo – do 2014 r. prowadził Pan dodatkowo działalność gospodarczą w Polsce i rozliczał się Pan z tych dochodów w Polsce.

Pracował Pan w Wielkiej Brytanii do 29 sierpnia 2022 r. W Wielkiej Brytanii prowadził Pan dodatkowo działalność gospodarczą. Ostatnią fakturę wystawił Pan 30 sierpnia 2022 r.

W lipcu 2022 r. wraz z synem, córką (urodzoną w Wielkiej Brytanii w 2014 r.) i małżonką powrócił Pan do kraju. Od 15 lipca 2022 r. rozpoczął Pan pracę w Polsce na pełny etat.

Oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej za 2022 r.

Posiada Pan obywatelstwo polskie.

1 października 2012 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii z rodziną (żoną i synem). W Wielkiej Brytanii mieszkał Pan od 1 października 2012 r. Tam rozliczał się Pan z osiąganych dochodów. Nie został Panu wydany certyfikat rezydencji podatkowej. Jedyny dokument łączący Pana z Wielką Brytanią to posiadanie statusu osiedleńczego z uwagi na przebywanie w tym kraju powyżej 5 lat. Niemniej jednak, wrócił Pan do kraju w lipcu i od 15 lipca posiada Pan zatrudnienie na umowę o pracę i umowę o dzieło.

W 2022 r. na terytorium Polski przebywał Pan krócej niż 183 dni. Pracuje Pan od 15 lipca 2022 r.

Dokładna data Pana powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania to 15 lipca 2022 r. Od dnia powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, to w Polsce ma Pan centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). 15 lipca 2022 r. przeniósł Pan do Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych).

Od momentu wyjazdu do Wielkiej Brytanii z rodziną do dnia powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, posiadał Pan w Wielkiej Brytanii stałe ognisko domowe, które urządził i zastrzegł Pan dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas).

Od momentu wyjazdu do Wielkiej Brytanii z rodziną do dnia powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, to w Wielkiej Brytanii miał Pan centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) - centrum interesów osobistych rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp. oraz centrum interesów gospodarczych, tj. posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.  

Siedziba Pana pracodawcy, dla którego pracował Pan mieszkając w Wielkiej Brytanii to Szkoła Podstawowa (…) w (…). Świadczył Pan pracę na podstawie umowy o pracę w wymiarze 3 dni. Dzień 29 sierpnia 2023 r. jest dniem zakończenia pracy zgodnie z terminem wypowiedzenia wynikającym z umowy o pracę ze szkołą.

Prowadził Pan na terytorium Wielkiej Brytanii działalność gospodarczą w okresie 17 listopada 2021 r. – 16 kwietnia 2023 r. Pragnie Pan jednak zaznaczyć, że faktycznie prowadzona działalność zakończyła się z dniem 30 sierpnia 2022 r., kiedy wystawił Pan ostatnią fakturę klientowi angielskiemu. Pracował Pan zdalnie dla angielskiego klienta. Potem nie wykonywał Pan żadnych czynności, a działalność oficjalnie zakończył Pan 16 kwietnia 2023 r. W związku z powrotem do Polski w lipcu 2022 r. nie przeniósł Pan działalności gospodarczej prowadzonej w Wielkiej Brytanii do Polski.

Działalność na terytorium Wielkiej Brytanii nie była prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, sporządzonej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250 poz. 1840). Prowadzona przez Pana w Wielkiej Brytanii działalność gospodarcza to prywatne nauczanie języka, doradztwo w prowadzeniu działalności e-commerce.

Działalność została zamknięta oficjalnie 16 kwietnia 2023 r. 29 sierpnia 2022 r. zakończył Pan pracę u brytyjskiego pracodawcy w szkole podstawowej (…). 30 sierpnia 2022 r. wystawił Pan ostatnią fakturę w ramach prowadzonej działalności na terytorium Wielkiej Brytanii.

Dochody, które uzyskiwał Pan z Wielkiej Brytanii po powrocie do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, tytuł z jakiego były one osiągane i do kiedy uzyskiwał Pan te dochody to: samozatrudnienie: 1357,13 GBP (dwie faktury z lipca i sierpnia 2022 r.), umowa o pracę (w wymiarze 3 dni) ze szkołą (…): 22 lipca 2022 r. – pensja za m-c czerwiec 2022 r. –767,38 GBP/22 sierpnia 2022 r. – 730,12 GBP – pensja za m-c lipiec 2022 r./22 września 2022 r. – 164 GBP – wyrównanie za m-c sierpień 2022 r., który był ostatnim miesiącem w pracy.

Pana powiązania osobiste i majątkowe z Wielką Brytanią w okresie od daty powrotu do Polski z dziećmi i małżonką do dnia 29 sierpnia 2022 r. to: konto bankowe, praca zdalna – samozatrudnienie.

Rozpoczął Pan 15 lipca 2022 r. pracę w Polsce na podstawie umowy o pracę na pełny etat oraz umowy o dzieło.

W 2022 r. po powrocie w lipcu 2022 r. do Polski uzyskał Pan w Polsce przychody z umowy o pracę na pełen etat oraz z umowy o dzieło.

Pytanie

Czy wracając do kraju w połowie roku podatkowego, jako rezydent podatkowy w Anglii, powinien Pan rozliczyć się z dochodu osiągniętego poza krajem w okresie styczeń-sierpień w Anglii, natomiast z dochodu osiągniętego po powrocie do Polski, tj. od lipca do grudnia 2022 r. powinien Pan rozliczyć się w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w związku z tym, że zmienił Pan rezydenturę podatkową w połowie roku podatkowego, powinien Pan rozliczać się z dochodów za okres styczeń-sierpień 2022 r. w Anglii, natomiast za okres po rozpoczęciu pracy w Polsce, tj. za okres od lipca do grudnia 2022 r., powinien Pan rozliczyć się w Polsce składając PIT-37.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Art. 3 ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:

Jak stanowi art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przedmiotowej sprawie, zastosowanie znajdzie Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, podpisana w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r., Nr 250, poz. 1840), zmodyfikowana przez Konwencję wielostronną implementującą środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzoną w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r., podpisaną w Paryżu dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 1369).

Stosownie do art. 4 ust. 1 tej Konwencji:

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. Konwencji:

Przy czym wyjaśnienia wymaga, że postanowienia ww. art. 4 ust. 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy w myśl postanowień ust. 1 ww. Konwencji, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania w obu Umawiających się Państwach, tzn. gdy zachodzi kolizja ustawodawstw wewnętrznych obu państw w kwestii dotyczącej ustalenia miejsca zamieszkania. W konsekwencji reguły kolizyjne mają zastosowanie wyłącznie w sytuacji gdy podatnik w tym samym czasie ma miejsce zamieszkania w obu umawiających się państwach.

Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się bowiem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem art. 4 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie, zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.

Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.

Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że posiada Pan obywatelstwo polskie.

1 października 2012 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii z rodziną (żoną i synem). W Wielkiej Brytanii pracował Pan i mieszkał wraz z synem i żoną. W okresie przebywania poza krajem, sezonowo – do 2014 r. prowadził Pan dodatkowo działalność gospodarczą w Polsce i rozliczał się Pan z tych dochodów w Polsce.

Pracował Pan w Wielkiej Brytanii do 29 sierpnia 2022 r. i tam rozliczał się Pan z osiąganych dochodów. Świadczył Pan pracę u brytyjskiego pracodawcy na podstawie umowy o pracę w szkole podstawowej w wymiarze 3 dni. Dzień 29 sierpnia 2022 r. jest dniem zakończenia pracy zgodnie z terminem wypowiedzenia wynikającym z umowy o pracę ze szkołą.

W Wielkiej Brytanii prowadził Pan dodatkowo w okresie 17 listopada 2021 r. – 16 kwietnia 2023 r. działalność gospodarczą. Ostatnią fakturę wystawił Pan 30 sierpnia 2022 r. Pracował Pan zdalnie dla angielskiego klienta. Działalność na terytorium Wielkiej Brytanii nie była prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych. Prowadzona przez Pana w Wielkiej Brytanii działalność gospodarcza to prywatne nauczanie języka, doradztwo w prowadzeniu działalności e-commerce.

Nie został Panu wydany certyfikat rezydencji podatkowej. Jedyny dokument łączący Pana z Wielką Brytanią to posiadanie statusu osiedleńczego z uwagi na przebywanie w tym kraju powyżej 5 lat.

15 lipca 2022 r. wraz z synem, córką urodzoną w Wielkiej Brytanii i małżonką powrócił Pan do Polski na stałe.

Od momentu wyjazdu do Wielkiej Brytanii z rodziną do dnia powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, posiadał Pan w Wielkiej Brytanii stałe ognisko domowe, które urządził i zastrzegł Pan dla swojego trwałego użytkowania oraz ośrodek interesów życiowych.

Od 15 lipca 2022 r. posiada Pan w Polsce zatrudnienie na umowę o pracę i umowę o dzieło. Od dnia powrotu do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, to w Polsce ma Pan ośrodek interesów życiowych. W 2022 r. na terytorium Polski przebywał Pan krócej niż 183 dni.

W związku z powrotem do Polski w lipcu 2022 r. nie przeniósł Pan działalności gospodarczej prowadzonej w Wielkiej Brytanii do Polski.

Dochody, które uzyskiwał Pan z Wielkiej Brytanii po powrocie do Polski z zamiarem stałego zamieszkania, tytuł z jakiego były one osiągane i do kiedy uzyskiwał Pan te dochody to: samozatrudnienie: 1357,13 GBP (dwie faktury z lipca i sierpnia 2022 r.), umowa o pracę (w wymiarze 3 dni) ze szkołą (…): 22 lipca 2022 r. – pensja za m-c czerwiec 2022 r. –767,38 GBP/22 sierpnia 2022 r. – 730,12 GBP – pensja za m-c lipiec 2022 r./22 września 2022 r. – 164 GBP – wyrównanie za m-c sierpień 2022 r., który był ostatnim miesiącem w pracy.

Pana powiązania osobiste i majątkowe z Wielką Brytanią w okresie od daty powrotu do Polski z dziećmi i małżonką do dnia 29 sierpnia 2022 r. to: konto bankowe, praca zdalna – samozatrudnienie.

W 2022 r. po powrocie w lipcu 2022 r. do Polski uzyskał Pan w Polsce przychody z umowy o pracę na pełen etat oraz z umowy o dzieło.

Mając zatem na uwadze, że skoro 1 października 2012 r. wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii z rodziną (żoną i synem), uzyskał Pan w tym kraju status osiedleńczy, prowadził działalność gospodarczą, był zatrudniony na umowę o pracę, rozliczał się Pan tam z osiąganych dochodów oraz gdzie do momentu powrotu do Polski na stałe – posiadał Pan stałe ognisko domowe oraz centrum interesów osobistych i gospodarczych, uznać należy, że w 2022 r. – do momentu powrotu do Polski na stałe, tj. do 14 lipca 2022 r., nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na terenie Polski.

W konsekwencji, w okresie od 1 stycznia do 14 lipca 2022 r. podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowi, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Oznacza to, że dochody osiągnięte w tym czasie w Wielkiej Brytanii z tytułu wykonywanej tam pracy i prowadzonej działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Natomiast mając na uwadze, że w związku z powrotem do Polski na stałe, przeniósł Pan do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), uznać należy, że od momentu powrotu do Polski na stałe, tj. od 15 lipca 2022 r., podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że w Polsce od 15 lipca 2022 r. podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Tak więc co do zasady dochody (przychody) uzyskane po powrocie do Polski, bez względu na miejsce położenia ich źródeł podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11a ust. 1-3 ww. ustawy:

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Natomiast, zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy:

Odnosząc się do kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez Pana po powrocie do Polski na stałe 15 lipca 2022 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej z terytorium Polski, należy odnieść się do przepisów ww. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dotyczących zysków przedsiębiorstw.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. Konwencji:

Przy tym, stosownie do treści art. 3 ust. 1 lit. f) ww. Konwencji:

Warunek określony w art. 7 ust. 1 ww. Konwencji należy interpretować zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD (pkt 3 Komentarza do art. 7 ust. 1), przyjmując, że przedsiębiorstwo jednego Państwa nie może być opodatkowane w drugim Państwie, chyba że prowadzi ono w tym drugim Państwie działalność handlową lub przemysłową za pośrednictwem położonego w tym Państwie zakładu.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ww. Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania:

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ww. Konwencji:

Z kolei, w myśl art. 5 ust. 4 ww. Konwencji:

W świetle powyższego – dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga w Wielkiej Brytanii z wykonywania działalności gospodarczej, podlega opodatkowaniu w Polsce, chyba że osoba ta dysponuje stałą placówką w Wielkiej Brytanii w celu wykonywania tej działalności. W takim przypadku dochód, który może być przypisany temu zakładowi może być opodatkowany w Wielkiej Brytanii.

Mając zatem na uwadze, fakt, że jak wskazano we wniosku, działalność na terytorium Wielkiej Brytanii nie była prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu art. 5 umowy między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, a po powrocie do Polski na stałe 15 lipca 2022 r. – nie przeniósł Pan działalności gospodarczej prowadzonej w Wielkiej Brytanii do Polski, uznać należy, że dochody osiągnięte przez Pana z Wielkiej Brytanii, po powrocie do Polski na stałe, z tytułu prowadzonej na terytorium Wielkiej Brytanii działalności gospodarczej, bez pośrednictwa zakładu położonego w tym kraju, podlegają opodatkowaniu tylko w Pana miejscu zamieszkania, tj. w Polsce.

Przechodząc natomiast do kwestii opodatkowania dochodów uzyskanych przez Pana po powrocie do Polski na stałe 15 lipca 2022 r. z tytułu umowy o pracę z brytyjskim pracodawcą należy zauważyć, że miejsce opodatkowania dochodów z pracy, zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania uzależnione jest nie tyle od podmiotu wypłacającego wynagrodzenie, co od miejsca wykonywania pracy. Zatem, zakres obowiązku podatkowego rezydentów podatkowych wykonujących pracę za granicą modyfikowany jest przez umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez państwo rezydencji z państwem, w którym praca jest wykonywana. Zgodnie z zasadą wyrażoną również w polskich umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w jednym z umawiających się państw, uzyskiwane z tytułu pracy najemnej świadczonej na terytorium drugiego państwa, mogą być opodatkowane w tym państwie, w którym praca ta jest rzeczywiście wykonywana. Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia kwestii, gdzie uzyskiwane są wynagrodzenia w zamian za świadczoną pracę najemną, ma określenie miejsca jej wykonywania. Za miejsce wykonywania pracy należy uznać zawsze to miejsce, w którym osoba fizyczna przebywa, kiedy wykonuje pracę, za którą otrzymuje wynagrodzenie.

W myśl art. 14 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania:

Stosownie do art. 14 ust. 2 ww. Konwencji:

W świetle powyższego, wynagrodzenia z tytułu pracy najemnej osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, chyba że są to świadczenia osiągane z pracy najemnej wykonywanej na terytorium Wielkiej Brytanii.

Z kolei w sytuacji, gdy warunki określone w cytowanym art. 14 ust. 2 ww. Konwencji zostaną spełnione łącznie, to otrzymane przez osobę fizyczną mającą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej wykonywanej na terytorium Wielkiej Brytanii podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Niespełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków oznacza, że zgodnie z art. 14 ust. 1 Konwencji ww. wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w państwie miejsca zamieszkania podatnika oraz w państwie, w którym praca jest wykonywana.

W konsekwencji, jeżeli wynagrodzenie jest wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który ma siedzibę w Wielkiej Brytanii – tak jak w przedmiotowej sprawie, co z kolei równoznaczne jest z niespełnieniem przesłanki określonej w art. 14 ust. 2 pkt b) ww. Konwencji, dochód Pana jako pracownika podlega opodatkowaniu – stosownie do art. 14 ust. 1 ww. Konwencji – tj. zarówno w Polsce, jak i w Wielkiej Brytanii, niezależnie od tego, że przebywa Pan tam przez okres lub okresy nie przekraczające łącznie 183 dni w okresie dwunastu miesięcy rozpoczynającym się lub kończącym w danym roku podatkowym.

Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w Polsce należy zastosować właściwą metodę zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że art. 22 ust. 2 lit. a) ww. umowy polsko-brytyjskiej, został zastąpiony przez art. 5 ust. 6 Konwencji wielostronnej implementującej środki traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, sporządzonej w Paryżu dnia 24 listopada 2016 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369).

W art. 5 ust. 6 Konwencji MLI zastępującym art. 22 ust. 2 lit. a) Konwencji wskazano na stosowanie następującej metody unikania podwójnego opodatkowania:

Przy czym zgodnie z art. 35 ust. 1 Konwencji MLI:

Zgodnie z art. 35 ust. 1 Konwencji MLI:

Jednocześnie w myśl art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 27 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku gdy podatnik osiąga dochody za granicą, w kraju gdzie umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę proporcjonalnego odliczenia lub Polska nie podpisała umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, w celu unikania podwójnego opodatkowania stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia. W takiej sytuacji podatnik ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego w Polsce, nawet jeżeli w Polsce nie uzyskał żadnych dochodów.

Z powołanych przepisów wynika zatem, że w Pana przypadku właściwą metodą unikania podwójnego opodatkowania jest metoda proporcjonalnego odliczenia, o której mowa w art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tą metodą, podatnik osiągający dochody z pracy najemnej za granicą ma obowiązek wykazać łączne dochody (zarówno krajowe, jak i zagraniczne) w zeznaniu, lub w przypadku podatnika uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej te dochody, a od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej ma prawo odliczyć podatek zapłacony za granicą. Odliczenie to możliwe jest tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany w obcym państwie.

Ponadto, należy wskazać na zapis art. 27g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego:

Stosownie do art. 27g ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 27g ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 27g ust. 4 ww. ustawy:

Wobec powyższego przysługuje Panu prawo do zastosowania powyższego odliczenia w zakresie przychodów ze stosunku pracy z Wielkiej Brytanii, uzyskanych od 15 lipca 2022r.

W myśl natomiast art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 14 lipca 2022 r. podlegał Pan w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowi, o którym mowa w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że dochody osiągnięte przez Pana w okresie od 1 stycznia do 14 lipca 2022 r. w Wielkiej Brytanii z tytułu wykonywanej tam pracy i prowadzonej działalności gospodarczej nie podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie jest Pan zobowiązany do ich wykazania w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce za 2022 r.

Natomiast, ponieważ w związku z powrotem do Polski na stałe 15 lipca 2022 r., przeniósł Pan do Polski centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), stwierdzić należy, że od momentu powrotu do Polski na stałe, tj. od 15 lipca 2022 r., podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że w Polsce od 15 lipca 2022 r. podlega Pan obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy), a zatem również tych uzyskanych z tytułu umowy o pracę zawartej z brytyjskim pracodawcą i działalności gospodarczej prowadzonej w Wielkiej Brytanii.

W konsekwencji, jest Pan zobowiązany do wykazania i rozliczenia w zeznaniu podatkowym składanym w Polsce za 2022 r., dochodów osiągniętych przez Pana z Wielkiej Brytanii z tytułu umowy o pracę oraz z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, uzyskanych od 15 lipca 2022 r., tj. od dnia powrotu przez Pana do Polski na stałe, do 31 grudnia 2022 r., oraz dochodów uzyskanych w tym czasie ze stosunku pracy i umowy o dzieło na terytorium Polski.

Przy czym, dochody uzyskane przez Pana od 15 lipca 2022 r. z tytułu prowadzonej przez Pana na terytorium Wielkiej Brytanii działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu wyłącznie w Polsce. Nie dochodzi zatem w odniesieniu do tych dochodów do podwójnego opodatkowania, wobec czego nie ma zastosowania w tym przypadku metoda unikania podwójnego opodatkowania.

Natomiast dochody uzyskane przez Pana od 15 lipca 2022 r. z tytułu umowy o pracę zawartej z brytyjskim pracodawcą, podlegają opodatkowaniu – stosownie do art. 14 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania – zarówno w Polsce, jak i w Wielkiej Brytanii z zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania w postaci proporcjonalnego odliczenia.

W konsekwencji, Pana stanowisko, w którym stwierdził Pan, że w związku z tym, że zmienił Pan rezydenturę podatkową w połowie roku podatkowego powinien się rozliczać się Pan z dochodów za okres styczeń-sierpień 2022 r. w Wielkiej Brytanii, natomiast za okres po rozpoczęciu pracy w Polsce, tj. za okres od lipca do grudnia 2022 r. powinien rozliczyć się Pan w Polsce, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).