Interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL3.4012.226.2023.2.AK

Brak konieczności złożenia formularza NIP-7.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie dotyczącym ewidencji i identyfikacji podatników i płatników jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustawy o ewidencji i identyfikacji podatników i płatników w zakresie braku konieczności złożenia formularza NIP-7.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 czerwca 2023 r. (wpływ 20 czerwca 2023 r.) oraz pismem z 28 czerwca 2023 r. (wpływ 28 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od dnia (…) marca 2022 r. prowadzi Pani działalność nierejestrowaną zgodnie z art. 5 Ustawy Prawo przedsiębiorców. Działalność ta ma charakter edukacyjny – tj. udzielanie korepetycji.

W ciągu roku nie przekroczyła Pani kwoty 200 000 zł (zgodnie z art. 5 ust. 1 Ustawy Prawo przedsiębiorców). Pani działalność nie wymagała posiadania kasy fiskalnej ani bycia czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług).

Prowadzi Pani uproszczoną ewidencję, z której jasno wynika, iż w żadnym miesiącu nie przekroczyła Pani 50% minimalnego wynagrodzenia (w roku 2022 jest to kwota (…) zł) zgodnie z art. 5 ust. 1 Prawa przedsiębiorców. Pani najmniejszy przychód (a równocześnie dochód) osiągnęła w marcu 2020 r. w kwocie (…) zł, a maksymalny w październiku 2020 r. w kwocie (…) zł.

Została Pani wezwana do zgłoszenia rejestracji NIP-7, gdzie został wskazany art. 9 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników. Odwołując się do tego artykułu – nie zmieniła Pani miejsca zamieszkania ani innych danych osobowych, więc nie było konieczności aktualizacji danych.

W uzupełnieniach do wniosku wskazała Pani następujące informacje:

Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego, gdyż nie przekracza Pani 200 000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz nie wykonuje Pani usług opisanych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, które obligują do podsiadania statusu czynnego podatnika VAT.

Nie jest Pani płatnikiem składek ubezpieczeniowych (zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).

Według § 3 ust. 1 pkt. 1 i pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących [na podstawie art. 111 ust. 8 oraz art. 145a ust. 17 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, ze zm.)] w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła Pani kwoty wartości sprzedaży wynoszącej 20 000 zł (według § 3 ust. 1 pkt. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących) oraz wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym (tj. 2022 r.), kwoty 20 000 zł (§ 3 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących).

Dodatkowo wskazuje Pani, iż wedle złożonego przez Panią PIT-36 całościowy dochód z prowadzonej działalności w czasie marzec 2022 – grudzień 2022 wyniósł (…) zł.

Pytanie

Czy w związku ze stanem faktycznym należało zgłosić NIP-7?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu)

Analizując stan prawny wynikający z art. 5 ust. 1 Prawa przedsiębiorców nie jest Pani osobą prowadzącą działalność gospodarczą i nie musi jej Pani rejestrować w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Nie jest Pani również płatnikiem składek ubezpieczeniowych zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wedle art. 9 ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników nie podlega Pani ewidencji przewidzianej w NIP-7 oraz nie zmieniała Pani miejsca zamieszkania.

Art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, iż nie ma podstaw do bycia podatnikiem podatku VAT.

Ponadto korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego, gdyż nie przekracza Pani 200 000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług) oraz nie wykonuje usług opisanych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, które obligują do posiadania czynnego statusu podatnika VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady powstawania powszechnego obowiązku ewidencyjnego dla celów podatkowych, w którego zakres wchodzi w szczególności obowiązek dokonania zgłoszenia identyfikacyjnego składanego w celu uzyskania numeru identyfikacji podatkowej (NIP), reguluje ustawa z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2500 ze zm.), zwana dalej ustawą o NIP.

Zgodnie z art. 1 ustawy o NIP:

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o NIP

Zgodnie z art. 2 ust. 2 i ust. 3 ustawy o NIP:

W świetle powołanego przepisu obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają zasadniczo osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, uzyskujące, w rozumieniu odrębnych przepisów, co najmniej jeden z trzech statusów, tj. status:

·podatnika,

·płatnika podatku

– w obu powyższych przypadkach w rozumieniu przepisów ustawy Ordynacja podatkowa oraz w rozumieniu przepisów materialnego prawa podatkowego,

·płatnika składek ubezpieczeniowych

– w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 1009 ze zm.), w szczególności art. 4 tej ustawy.

Zatem każdy podmiot, który należy do jednej z ww. kategorii, jest obowiązany do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego. Podkreślenia wymaga, iż w odniesieniu do statusu podatnika, powszechnemu obowiązkowi ewidencyjnemu podlegają, co do zasady, zarówno podmioty podlegające opodatkowaniu, co najmniej jednym z obowiązujących podatków, i nie zwolnione z opodatkowania w żadnym zakresie, jak i podmioty korzystające, w tym również w całości, ze zwolnień podmiotowych lub przedmiotowych.

W myśl art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową:

Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o NIP:

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o NIP:

Stosownie do art. 5 ust. 4 ustawy o NIP:

Na podstawie art. 5 ust. 5 ustawy o NIP:

W myśl art. 5 ust. 6 ustawy o NIP:

Stosownie do art. 6 ust. 1, 1a i 10 ustawy o NIP:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o NIP:

Zgodnie z art. 9 ust. 6 ustawy o NIP:

Zgodnie z § 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 19 lipca 2021 r. w sprawie wzorów formularzy zgłoszeń identyfikacyjnych i zgłoszeń aktualizacyjnych oraz zgłoszeń w zakresie danych uzupełniających (Dz. U. z 2021 r. poz. 1404):

Zgłoszenie identyfikacyjne/aktualizacyjne NIP-7 w części C przewiduje m.in. podanie informacji o rozpoczęciu działalności (poz. 71 formularza), a w części C.3 podanie adresów stałego miejsca wykonywania działalności oraz adresy pozostałych miejsc wykonywania działalności.

W konsekwencji, w myśl wyżej przytoczonych regulacji, podatnik zobowiązany jest dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego oraz zgłoszenia rejestracyjnego na stosownym formularzu NIP oraz w razie zmiany danych objętych obowiązkiem zgłoszenia identyfikacyjnego oraz zgłoszenia rejestracyjnego dokonać aktualizacji danych na stosownym formularzu NIP.

W myśl art. 5 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.):

Jednocześnie ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931, ze zm.) zawiera własną definicje podatnika oraz działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy ww. ustawy:

Zatem, działalność gospodarcza to działalność zorganizowana, mająca charakter zarobkowy, prowadzona w sposób ciągły i we własnym imieniu.

Działalność nierejestrowa, nawet jeśli spełnia powyższe cztery warunki, to ze względu na niski poziom przychodów, nie jest uznawana za działalność gospodarczą – żeby ją prowadzić, nie trzeba mieć wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wynika to również z przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców, które pozwalają działać podmiotom na małą skalę bez konieczności rejestracji w CEiDG i opłacania składek ZUS.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT

W myśl art. 113 ust. 9 ustawy o VAT:

Natomiast zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy o VAT:

W obecnym stanie prawnym obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r., poz. 2442 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia

Ponadto, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność nierejestrowaną. Działalność ta ma charakter edukacyjny – tj. udzielanie korepetycji. W ciągu roku nie przekroczyła Pani kwoty 200 000 zł. Pani działalność nie wymagała posiadania kasy fiskalnej ani bycia czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi Pani uproszczoną ewidencję, z której jasno wynika, iż w żadnym miesiącu nie przekroczyła Pani 50% minimalnego wynagrodzenia (w roku 2022 jest to kwota (…) zł). Pani najmniejszy przychód (a równocześnie dochód) osiągnęła w marcu 2020 r. w kwocie (…) zł, a maksymalny w październiku 2020 r. w kwocie (...) zł. Nie zmieniła Pani miejsca zamieszkania ani innych danych osobowych, więc nie było konieczności aktualizacji danych. Korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego, gdyż nie przekracza Pani 200 000 zł oraz nie wykonuje Pani usług opisanych w art. 113 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, które obligują do podsiadania czynnego statusu podatnika VAT. Nie jest Pani płatnikiem składek ubezpieczeniowych zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. W poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła Pani kwoty wartości sprzedaży wynoszącej 20 000 zł (według § 3 ust. 1 pkt. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących) oraz wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym (tj. 2022 r.), kwoty 20 000 zł.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z prowadzeniem działalności nierejestrowanej w zakresie udzielania korepetycji, ma Pani obowiązek złożyć zgłoszenie identyfikacyjne NIP-7.

W tym miejscu należy wskazać, że działalność nierejestrowa nie zwalnia z tych obowiązków, które dotyczą wszystkich podmiotów działających w określonych branżach, i które nie są związane z wysokością przychodów. Dotyczy to m.in. konieczności przestrzegania wymogów sanitarnych czy obowiązku rejestrowania transakcji za pomocą kasy fiskalnej. Obowiązek rejestrowania transakcji przy pomocy kasy fiskalnej, podobnie jak prowadzenie działalności, która nie korzysta ze zwolnienia z VAT z uwagi na wartość sprzedaży, powodują konieczność uzyskania numeru NIP, także w przypadku działalności nierejestrowej. Przepisy o działalności nierejestrowej nie zmieniają ogólnych zasad podlegania ubezpieczeniom społecznym przez osoby nieprowadzące działalności gospodarczej.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że świadcząc usługi o charakterze edukacyjnym, tj. udzielanie korepetycji w ramach działalności nierejestrowanej (spełniając warunki określone w ustawie Prawo przedsiębiorców) nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, nie jest Pani podatnikiem w rozumieniu tej ustawy.

W konsekwencji, w związku z tym, iż świadcząc usługi o charakterze edukacyjnym, tj. udzielanie korepetycji w ramach działalności nierejestrowanej, nie jest Pani podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT, korzysta Pani ze zwolnienia podmiotowego i przedmiotowego, gdyż nie przekracza Pani 200 000 zł (art. 113 ust. 1 ustawy) i nie wykonuje Pani usług opisanych w art. 113 ust. 13 ustawy, nie powstał też u Pani dotychczas obowiązek ewidencjonowania na kasie rejestrującej ze względu na wysokość obrotu, ani nie wykonuje Pani czynności wskazanych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących – nie ma Pani obowiązku wystąpienia o nadanie numeru identyfikacji podatkowej.

Podsumowując, w świetle przedstawionego przez Panią opisu sprawy, nie ma Pani obowiązku złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego NIP-7.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W tym miejscu wskazać należy, że użyte przez Panią w opisie sprawy sformułowanie o treści: „Pani najmniejszy przychód (a równocześnie dochód) osiągnęła w marcu 2020 r. w kwocie (…) zł, a maksymalny w październiku 2020 r. w kwocie (…) zł” uznano za oczywistą omyłkę pisarską, bowiem wskazała Pani, że prowadzi Pani działalność nierejestrowaną od 30 marca 2022 r.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).