Interpretacja indywidualna z dnia 3 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL1-2.4012.546.2023.2.ID

Sprzedaż wydzielonej działki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży wydzielonej części nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 grudnia 2023 r. (wpływ 20 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przeciwko Dłużnikowi prowadzone jest postępowanie egzekucyjne skierowane do nieruchomości Dłużnika, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o nr (…). Wierzyciele egzekwujący złożyli wnioski o wydzieleniu części zajętej nieruchomości oraz wystawieniu na licytację działki o numerze ewidencyjnym 1, której cena wywołania wystarcza na zaspokojenie wierzycieli egzekwujących.

Dane osobowe Dłużnika

(…)

Sygnatura akt egzekucyjnych

KM (…), KM (…), KM (…)

Uzupełnienie opisu sprawy

1.Czy Dłużnik był/jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to w jakim okresie i w jakim zakresie Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpowiedź:

Czy Dłużnik jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Nie

Czy Dłużnik był zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?

Tak

Dłużnik dokładnie nie pamięta ale w okresie ok. (…) r. , ok. (…) r. do ok. (…) r. – (data końcowa nieczytelna na uzupełnieniu wniosku). W zakresie produkcji rolnej roślinnej.

2.Czy Dłużnik był/jest rolnikiem ryczałtowym oraz czy dokonywał sprzedaży ewentualnych produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej prowadzonej na tym gruncie (działce), jeśli tak to jakich, kiedy i czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?

Odpowiedź:

Tak, jest rolnikiem ryczałtowym, ostatnia sprzedaż produktów rolnych w (data nieczytelna na uzupełnieniu).

Dłużnik oświadcza, że był rolnikiem na VAT do (…) r., dokonywał sprzedaży produktów rolnych.

Czy sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT?

Tak

3.Czy nabycie przez Dłużnika działki zostało wykonane w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (należy jednoznacznie określić, czy była to czynność opodatkowana, tj. czy został naliczony podatek VAT, czy zwolniona)?

Odpowiedź:

Nabycie działki było zwolnione z podatku VAT.

4.Czy omawiana działka była/jest wykorzystywana przez Dłużnika w działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, z tytułu której Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak to w jakiej?

Odpowiedź:

Działka była wykorzystywana w działalności gospodarczej, w tym działalności rolniczej, z tytułu której Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT – produkcja roślinna rolna do 2009 r.

5.W jakim celu dokładnie Dłużnik nabył działkę nr 1, która jest przedmiotem licytacji? Czy Dłużnik nabył ww. działkę celem jej dalszej odsprzedaży lub na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, czy nabył ww. działkę na potrzeby osobiste ? Jeśli tak, to jakie potrzeby osobiste Dłużnika ww. działka miała zaspokajać oraz dlaczego w taki sposób nie zostały faktycznie wykorzystane?

Odpowiedź:

Na potrzeby powiększenia gospodarstwa rolnego jako rolnik ryczałtowy.

6.Czy przy nabyciu ww. działki Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Odpowiedź:

Nie

7.W jaki sposób nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży w trybie sprzedaży licytacyjnej była/jest wykorzystywana przez Dłużnika od momentu nabycia do momentu sprzedaży?

Odpowiedź:

Na cele rolnicze.

8.Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży licytacyjnej była/jest do momentu sprzedaży przedmiotem odpłatnych umów cywilnoprawnych dzierżawy, najmu lub innych umów o podobnym charakterze, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to kiedy zostały zawarte, na jaki cel i na jaki okres czasu zostały zawarte umowy?

Odpowiedź:

Działka jest dzierżawiona. Data zawarcia umowy: (…) r. na 10 lat. Na cele rolnicze.

9.Czy Dłużnik od dnia nabycia działki nr 1 dokonywał jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości działki np. doprowadzenie mediów, uzbrojenie terenu, ogrodzenie działki, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę dla tej działki oraz inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, zamieszczanie ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu itp.? Jeśli tak to w jakim celu i jakie to były czynności (nakłady)?

Odpowiedź:

Tak

Jakie: wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji na pozwolenie na budowę.

10.Czy w stosunku do ww. działki, która ma stanowić przedmiot sprzedaży, Dłużnik podjął/podejmie przed sprzedażą takie działania jak: wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru stanowiącego przedmiot zbycia na rzecz kupującego, zmianę przeznaczenia terenu, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania (zabudowy) terenu lub jakiekolwiek inne działania, jeśli tak to w jakim celu i kiedy nastąpiły ww. działania?

Odpowiedź:

Wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego – tak. Zmianę przeznaczenia terenu – tak. W latach 2009-2011 r.

Pytanie

Czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie organu egzekucyjnego sprzedaż wydzielonej części nieruchomości oznaczonej numerem działki ewidencyjnej 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów, status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania towaru (np. nieruchomości) dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika tego podatku. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym również nieruchomości jest ustalenie m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby osobiste, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Ponadto, należy zauważyć, że na mocy art. 2 pkt 15 ustawy:

Mając na względzie definicję działalności gospodarczej, zawartą w art. 15 ust. 2 ustawy, należy uznać, że działalność rolnicza, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy, mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi przeciwko Dłużnikowi postępowanie egzekucyjne nieruchomości niezabudowanej, oznaczonej numerem ewidencyjnym 1. Dłużnik nabył działkę na potrzeby powiększenia gospodarstwa rolnego, w ramach prowadzonej działalności rolnej Dłużnik jest rolnikiem ryczałtowym i dokonywał opodatkowanej podatkiem VAT sprzedaży produktów rolnych z własnej działalności. Przedmiotowa działka była również wykorzystywana w działalności rolniczej, z tytułu której Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Działka od momentu nabycia do momentu sprzedaży była/jest wykorzystywana na cele rolnicze. Dłużnik dla działki będącej przedmiotem sprzedaży wystąpił z wnioskiem o wydanie decyzji na pozwolenie na budowę, wystąpił również o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego oraz zmianę przeznaczenia terenu. Dodatkowo Działka nr 1 jest przedmiotem dzierżawy na podstawie umowy zawartej w (…) r. na okres 10 lat.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż wydzielonej części nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, i polega na oddaniu rzeczy do używania przez wydzierżawiającego, zaś świadczenie dzierżawcy polega na płaceniu umówionego czynszu. Tak więc oddanie w ramach umowy dzierżawy innemu podmiotowi gruntów, skutkuje uzyskaniem korzyści majątkowych po stronie wydzierżawiającego.

Istota umowy dzierżawy wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz dzierżawcy. Dzierżawca za oddaną mu w dzierżawę rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

Analiza powyższego prowadzi do wniosku, że dzierżawa wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest wykonywana w sposób ciągły do celów zarobkowych.

Stwierdzić zatem należy, iż dzierżawa wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w ww. art. 15 ust. 2 ustawy, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zatem stwierdzić należy, że dostawa nieruchomości, działki oznaczonej numerem ewidencyjnym 1 wykorzystywanej w działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, tj. działalności rolniczej z tytułu, której Dłużnik był zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, nie będzie dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym, tylko będzie dokonywana przez podatnika podatku VAT w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Również fakt dzierżawy przez Dłużnika przedmiotowej działki nr 1, potwierdza wykorzystanie jej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie sprzedaż jej jako majątku prywatnego.

W związku z powyższym, przy dostawie nieruchomości w postaci działki nr 1 spełnione będą przesłanki uznania Dłużnika za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu w art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa opisanej we wniosku nieruchomości – działki oznaczonej nr 1 – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż wydzielonej części nieruchomości – działki nr 1 – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).