Interpretacja indywidualna z dnia 29 stycznia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.880.2023.2.EC

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości i udziału w nieruchomości - spadek i dział spadku.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości i odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 19 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Dnia 1 października 2018 r. zmarł tata Wnioskodawczyni, po którym 16 lutego 2019 r., aktem poświadczenia dziedziczenia wraz z jego żoną, Wnioskodawczyni przyjęła spadek w udziale 1/2 części, a dnia 19 maja 2019 r. umową działu spadku nabyła na wyłączną własność mieszkanie (KW nr ….) oraz nieruchomość gruntową działkę  (KW nr …..) wraz z 1/6 części współwłasności drugiej działki  (KW nr …).

Dnia 2 października 2022 r. zmarła mama Wnioskodawczyni, po której 12 października 2022 r., aktem poświadczenia dziedziczenia wraz z siostrą, Wnioskodawczyni przyjęła spadek wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości - mieszkania w udziale 1/2 części (KW nr …).

Dnia 14 czerwca 2023 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie po tacie (KW nr …) za kwotę 349 000 zł.

Dnia 29 czerwca 2023 r. Wnioskodawczyni sprzedała wraz z siostrą mieszkanie po mamie (KW nr …), uzyskując zapłatę za swój udział w kwocie 130 000 zł.

Dnia 10 lipca 2023 r. Wnioskodawczyni zakupiła (umowa deweloperska/przedwstępna umowa sprzedaży) mieszkanie do majątku osobistego za kwotę 485 000 zł (pozyskaną z wcześniejszych sprzedaży ww. nieruchomości).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni podała:

Masa spadkowa po tacie: udziały wchodzące w masę spadkową z jego odrębnej własności:

-mieszkanie (zakup 1981 r.; ustanowienie odrębnej własności 8 grudnia 2009 r.),

-działka (zakup 12 października 1978 r.),

-1/6 udziału w działce (zakup 12 października 1978 r.),

-samochód ………..

Udziały wchodzące w masę spadkową ze współwłasności małżeńskiej taty:

-2/128 udziału w nieruchomości zabudowanej/garaż (zakup 2 marca 1992 r.),

-1/2 udziału w samochodzie ….,

-1/2 udziału w samochodzie ………..

Spadkobiercy ustawowi: Wnioskodawczyni wraz z żoną taty (żonaty od 1990 r., wcześniej kawaler), akt poświadczenia dziedziczenia, oświadczenie o przyjęciu spadku 16 lutego 2019 r.

Umowa działu spadku 9 maja 2019 r.

·udziały przysługujące:

- Wnioskodawczyni: 1/2 udziału w mieszkaniu, 1/2 udziału w działce, 1/12 udziału we współwłasności działki, 1/2 udziału w samochodzie ……….., 1/128 udziału w garażu, 1/4 udziału w samochodzie ………., 1/4 udziału w samochodzie .;

- żona taty: 1/2 udziału w mieszkaniu, 1/2 udziału w działce, 1/12 udziału we współwłasności działki, 1/2 udziału w samochodzie ………, 1/128 udziału w garażu, 1/4 udziału w samochodzie ………, 1/4 udziału w samochodzie ……….;

·udziały nabyte w dziale spadku:

- Wnioskodawczyni: dwa udziały po 1/2 udziału w mieszkaniu (całość), dwa udziały po 1/2 udziału w działce (całość), dwa udziały po 1/12 udziału we współwłasności działki (1/6 udziału), dwa udziały po 1/2 udziału w samochodzie …. (cały), cały samochód ….;

- żona taty: dwa udziały po 1/128 udziału w nieruchomości zabudowanej (garaż), dwa udziały po 1/4 udziału w samochodzie …………..

Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wartość składników na dzień działu spadku: mieszkanie - 170 000 zł, działka - 55 000 zł,  1/6 udziału w działce - 5 000 zł, 2/128 udziału w nieruchomości zabudowanej/garaż - 15 000 zł. Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego przez Nią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Sprzedaż mieszkania nastąpiła 14 czerwca 2023 r. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Masa spadkowa po mamie:

- 1/2 udziału w mieszkaniu będącym współwłasnością w częściach równych mamy i siostry Wnioskodawczyni (córki), zakupionym 15 stycznia 1976 r. przez mamę i jej męża (ojca siostry Wnioskodawczyni); rozwód 30 czerwca 1981 r.; darowizna udziału ojca siostry Wnioskodawczyni na jej rzecz 26 stycznia 2004 r. (współwłasność mamy z siostrą); ustanowienie odrębnej własności 11 października 2006 r.;

- spadkobiercy ustawowi: Wnioskodawczyni wraz z siostrą, po 1/2 udziału, z 1/2 udziału po mamie. Oświadczenie o przyjęciu spadku oraz akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 października 2022 r.

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię ww. nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedaż mieszkania: umowa warunkowa 26 maja 2023 r., umowa przeniesienia własności 29 czerwca 2023 r.

Pytanie

Jak Wnioskodawczyni ma rozliczyć podatek ze sprzedaży mieszkania po tacie? Co jest dochodem Wnioskodawczyni podlegającym rozliczeniu?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, powinna Ona rozliczyć wyłącznie podatek od kwoty uzyskanej ze sprzedaży przekraczającej udział w spadku, czyli od kwoty 174 500 zł.

Zgodnie z podstawą prawną, zdaniem Wnioskodawczyni, dochodem, z którego Wnioskodawczyni musi się rozliczyć jest kwota uzyskana ze sprzedaży mieszkania za część, którą nabyła ponad udział w drodze działu spadku po tacie, czyli połowa kwoty uzyskanej  ze sprzedaży mieszkania po tacie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano m.in. art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,  do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz, czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu 1 października 2018 r. zmarł tata Wnioskodawczyni, po którym 16 lutego 2019 r. (aktem poświadczenia dziedziczenia) Wnioskodawczyni wraz z żoną spadkodawcy, nabyła spadek, w udziale 1/2 części. W dniu 19 maja 2019 r. umową działu spadku nabyła na wyłączną własność mieszkanie (KW nr …………) oraz nieruchomość gruntową działkę (KW nr …………) wraz z 1/6 części współwłasności drugiej działki (KW nr ….).

Masa spadkowa po tacie: udziały wchodzące w masę spadkową z jego odrębnej własności:

-mieszkanie (zakup 1981 r.; ustanowienie odrębnej własności 8 grudnia 2009 r.),

-działka (zakup 12 października 1978 r.),

-1/6 udziału w działce (zakup 12 października 1978 r.),

-samochód ……….

Udziały wchodzące w masę spadkową ze współwłasności małżeńskiej taty:

-2/128 udziału w nieruchomości zabudowanej/garaż (zakup 2 marca 1992 r.),

-1/2 udziału w samochodzie ………..,

-1/2 udziału w samochodzie …………...

Umowa działu spadku z 9 maja 2019 r.

·udziały przysługujące:

- Wnioskodawczyni: 1/2 udziału w mieszkaniu, 1/2 udziału w działce, 1/12 udziału we współwłasności działki, 1/2 udziału w samochodzie …….., 1/128 udziału w garażu, 1/4 udziału w samochodzie ………, 1/4 udziału w samochodzie ……..;

- żona taty: 1/2 udziału w mieszkaniu, 1/2 udziału w działce, 1/12 udziału we współwłasności działki, 1/2 udziału w samochodzie ……., 1/128 udziału w garażu, 1/4 udziału w samochodzie …………., 1/4 udziału w samochodzie ……..;

·udziały nabyte w dziale spadku:

- Wnioskodawczyni: dwa udziały po 1/2 udziału w mieszkaniu (całość), dwa udziały po 1/2 udziału w działce (całość), dwa udziały po 1/12 udziału we współwłasności działki (1/6 udziału), dwa udziały po 1/2 udziału w samochodzie ……… (cały), cały samochód ...

- żona taty: dwa udziały po 1/128 udziału w nieruchomości zabudowanej (garaż), dwa udziały po 1/4 udziału w samochodzie ………….

Dział spadku odbył się bez spłat i dopłat. Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku, przekraczała wartość udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. 14 czerwca 2023 r. Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie po tacie (KW nr …………….).

W dniu 2 października 2022 r. zmarła mama Wnioskodawczyni, po której 12 października 2022 r. (aktem poświadczenia dziedziczenia) Wnioskodawczyni wraz z siostrą, nabyła spadek, wynoszący 1/2 części we współwłasności nieruchomości (mieszkania) w udziale 1/2 części (KW nr …………).

Masa spadkowa po mamie:

- 1/2 udziału w mieszkaniu będącym współwłasnością w częściach równych mamy i siostry Wnioskodawczyni, zakupionym 15 stycznia 1976 r. przez mamę i jej męża (ojca siostry Wnioskodawczyni); darowizna udziału ojca siostry Wnioskodawczyni na rzecz siostry 26 stycznia 2004 r. (współwłasność mamy z siostrą); ustanowienie odrębnej własności 11 października 2006 r.;

- spadkobiercy ustawowi: Wnioskodawczyni wraz z siostrą, po 1/2 udziału, z 1/2 udziału po mamie; oświadczenie o przyjęciu spadku oraz akt poświadczenia dziedziczenia z dnia 12 października 2022 r.

Dnia 29 czerwca 2023 r. Wnioskodawczyni sprzedała wraz z siostrą, mieszkanie po mamie (KW nr ………….).

Odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości i udziału w nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W dniu 10 lipca 2023 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę deweloperską/przedwstępną sprzedaży mieszkania do majątku osobistego za kwotę 485 000 zł, pozyskaną z wcześniejszych ww. sprzedaży.

W świetle powyższego, za datę nabycia udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w spadku po mamie, należy uznać 1976 r., czyli datę nabycia nieruchomości przez spadkodawczynię (Pani mamę, zakup 15 stycznia 1976 r.).

Natomiast za datę nabycia przez Panią w drodze spadku po tacie udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym), który nabyła Pani w spadku po tacie (spadkodawcy), należy uznać datę nabycia nieruchomości przez ww. spadkodawcę (zakup 1981 r., ustanowienie odrębnej własności 8 grudnia 2009 r.).

Natomiast w celu ustalenia, czy w wyniku dokonanego działu spadku po zmarłym tacie nabyła Pani udział w nieruchomości i czy odpłatne zbycie przez Panią tej części nieruchomości, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy odnieść się do regulacji zawartych w art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610, ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 924 i 925 tej ustawy:

Stosownie do art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie bowiem do  art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego brzmi:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi więc między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć więc datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat.

Natomiast Pani w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że dział spadku po zmarłym ojcu odbył się bez spłat i dopłat, jednocześnie wskazała, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku przekraczała wartość udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

Wobec tego, nabycie w wyniku działu spadku części majątku (mieszkania), który należał do innego spadkobiercy (tj. do żony Pani taty), należy traktować jako nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie, wartość uzyskanych przez Panią nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku. Uzyskała Pani więcej niż przed działem spadku.

Zatem, skoro w wyniku przeprowadzonego działu spadku uzyskała Pani więcej niż przed działem spadku, oznacza to, że dla tej części nieruchomości, którą nabyła Pani ponad udział spadkowy, datą nabycia zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie data, w której nastąpił dział spadku, tj. 2019 r.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami art. 19 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie w dniu 29 czerwca 2023 r. przez Panią udziału w nieruchomości, nabytego w drodze spadku po Pani mamie (spadkodawczyni), nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię.

Odnosząc się do skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości (mieszkania po tacie), stwierdzić należy, że dokonana przez Panią 14 czerwca 2023 r. sprzedaż tej nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w drodze spadku po Pani tacie (spadkodawcy), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Tym samym, nie będzie na Pani ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia ww. udziału.

Natomiast sprzedaż przez Panią 14 czerwca 2023 r. nieruchomości (mieszkania po tacie) w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w 2019 r. ponad udział spadkowy, tj. w drodze umowy o dział spadku, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. udziału nastąpiła przed upływem pięcioletniego terminu określonego w ww. przepisie. W konsekwencji, dochód w tej części, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e w związku z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w odniesieniu do przedstawionego pytania i własnego stanowiska w sprawie, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska.

Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe. W polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego. Prawidłowość takiego rozliczenia, podlega weryfikacji przez właściwy rzeczowo organ podatkowy w toku stosownych postępowań weryfikacyjnych. W związku z tym, w interpretacji indywidualnej Organ nie może odnieść się do kwot i wyliczeń wskazanych przez Panią.

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).