Interpretacja indywidualna z dnia 2 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.737.2023.3.AP

Możliwość uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu kosztów poniesionych na budowę oraz modernizację części nieruchomości o charakterze usługowym, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 14 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów oraz podatku od towarów i usług. Uzupełnił go Pan pismem z 27 grudnia 2023 r. (wpływ 8 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 7 marca 2023 r. pod firmą .... Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.; dalej zwana: „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana forma opodatkowania to podatek liniowy.

Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu kosztów poniesionych na budowę oraz modernizację części nieruchomości o charakterze usługowym, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Lokal usługowy byłby wyraźnie oddzielony od lokalu mieszkalnego w miejscu łącznika. Łącznik będzie w postaci zadaszenia, ogrodu zimowego, prostego przejścia chroniącego od warunków atmosferycznych. Lokal usługowy stanowiłby maksymalnie 30-49% całego budynku, pozostała część będzie spełniała właściwości mieszkalne.

Głównym przedmiotem Pana działalności jest automatyka i robotyka w (...).

Chciałby Pan również zainwestować w nieruchomość, która będzie wyposażona w systemy. W przedmiotowej nieruchomości będzie Pan mieszkał. Część nieruchomości będzie miała charakter usługowy, będzie posiadała elementy pokazowe, które pozwolą przedstawić funkcjonalność systemową interaktywnego domu.

Ma Pan na myśli takie systemy jak:

a)główny sterownik przemysłowy ... z panelem ... (monitor ...), wyspy elektryczne, zawory, okablowanie, osprzęt dodatkowy, siłowniki pneumatyczne i hydrauliczne, silniki elektryczne, czujniki indukcyjne (laserowe, dalmierze, temperatury, ciśnienia, itd.), moduły radiowe,

b)automatyczna studnia z pompą wody,

c)zbieranie deszczówki ze zbiornikami oraz pompami,

d)automatyczna klimatyzacja z możliwością zdalnego sterowania,

e)pompa ciepła ze zdalnym sterowaniem oraz rekuperator,

f)fotowoltaika z magazynem energii z możliwością zdalnego sterowania,

g)sterowanie każdą żarówką w domu,

h)zdalnie otwierana brama wjazdowa,

i)zdalnie otwierane zawory kanalizacji doprowadzone pod bramę działki do ewentualnego przyłącza do ciężarówki z szambem,

j)sterowanie każdym gniazdem 230V na osobnym przekaźniku/styczniku umożliwiającym wysterowanie napięcia urządzeń gotowych do pracy (dowolnych urządzeń, które po włączeniu 230 będą już zaprogramowane, np. czajnik, radio, piekarnik),

k)rolety okien ze zdalnym sterowaniem związanym ze wschodom oraz ewentualnym zachodem słońca,

l)automatyczny system nawadniania ogrodu/oranżerii/podlewanie wybranych kwiatów,

ł)tor basenowy (płytki oraz długi) z ogrzewaniem wody, filtracją, zamykaniem zbiornika na siłownikach,

m)zdalnie sterowana sauna,

n)sterowane latarnie na zewnątrz,

o)drzwi na karty magnetyczne,

p)sterowanie kamerami oraz systemami antywłamaniowymi.

Powyższe systemy ma Pan zamiar uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów. Są to przede wszystkim koszty wynikające z montażu oraz instalacji systemów.

W piśmie z 27 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane pytania:

a)Czy cała nieruchomość zostanie uznana za środek trwały, wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych? Jeśli tak, to kiedy?

Nie planuje Pan uwzględnienia całej nieruchomości w środkach trwałych.

b)Na kogo są/będą wystawiane faktury dokumentujące zakupy towarów i usług objętych zakresem pytań zadanych przez Pana we wniosku?

Faktury będą wystawiane na Pana.

c)Na czym będą polegały świadczone przez Pana usługi z wykorzystaniem części nieruchomości wyposażonej w systemy, o których mowa we wniosku?

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, mają one mieć charakter pokazowy, aby osoba nieznająca możliwości i rozwiązań, mogła na żywo zobaczyć jak co działa i dlaczego warto w to zainwestować w „swoim domu”. Pana celem jest świadczenie usług doradztwa z wyborem, nadzorem montażu. Chce Pan też programować wszystkie systemy, aby ze sobą współdziałały.

d)Czy część nieruchomości o charakterze usługowym stanowi/będzie stanowiła środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Tak, planuje Pan takie rozwiązanie.

e)Kiedy zamierza Pan wybudować nieruchomość, o której mowa we wniosku?

Jeśli wszystko pójdzie zgodnie z Pana planem, budowa powinna rozpocząć się w 2025 r.

f)Czy część nieruchomości o charakterze mieszkalnym będzie stanowiła Pana miejsce zamieszkania?

Tak, część mieszkalna, w której również będą systemy, będzie stanowiła dom Pana, żony i dzieci. W związku z elementem pokazowym będzie się Pan starać w jak największym stopniu unikać rozmieszczenia systemów w miejscach, które przeszkadzałyby w rozwoju dzieci.

g)Czy systemy, które będą stanowić element pokazowy, będą znajdowały się tylko w części usługowej nieruchomości? Jeżeli nie, to czy zamierza Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów całość wydatków związanych z przedmiotowymi systemami?

Systemy będą znajdować się również w części mieszkalnej, jak i na terenie działki. Ze względu na użytek mieszany chciałby Pan podobnie jak w przypadku samochodu podzielić te koszty procentowo. Koszty systemów w części usługowej chciałby Pan wrzucić w całości w koszty uzyskania przychodów. Systemy będzie chciał Pan wrzucić i opisać w późniejszym etapie na projekt w związku z czym będzie widać co odliczyć w 100%, a w kontekście czego 50%.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych udzieliła Pan odpowiedzi na poniższe pytania:

a)Jaki jest faktyczny zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (prosimy opisać charakter świadczonych przez Pana usług)?

Świadczy Pan usługi twórcze, badawczo rozwojowe. Jest to branża (...). Automatyzacja i Robotyzacja linii produkcyjnych dla (...). Głównie nowoczesne linie mające na celu zaspokojenie potrzeb w branży (...). Ma to związek z transformacją energetyczną, która na ten moment zachodzi w branży (...).

b)Na czym będą polegały świadczone przez Pana usługi dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej z wykorzystaniem systemów, które będą znajdować się w części usługowej nieruchomości?

Celem Pana jest automatyzowanie i robotyzacja domów. W przemyśle wykorzystuje Pan swoją wiedzę w wielu dziedzinach. Czyszczenie plazmą, spawanie laserem, wykorzystywanie osi jezdnych, zastępowanie pracy człowieka robotem w celu osiągnięcia tej samej jakości wykonywanych przedmiotów oraz redukcja czynników szkodliwych dla zdrowia, automatyczna wizja i podgląd wykonywanych przedmiotów wraz z ich automatycznym odrzuceniem w momencie niespełnionych wymogów jakościowych, nitowanie, zgrzewanie, paletyzacja i wiele innych.

Systemy, które chciałby Pan montować byłyby o wiele mniej skomplikowane, ale dążące do jak największych ułatwień i uproszczeń w życiu człowieka. Zależnie od potrzeb do głównego sterownika nadzorującego prace, dopinane byłyby systemy związane z konkretnymi potrzebami. Dla przykładu, klient chciałby automatyzację w ogrodzie, w związku z czym dobierze Pan systemy i zaprogramuje je tak, aby oświetlenie, podlewanie, koszenie było wykonywane w konkretnej godzinie, na przycisk odpalany zdalnie z telefonu z drugiego końca świata, itd. Pod względem skomplikowania procesów jest to zaledwie % tego, co wykorzystuje przemysł, ale chciałby Pan to stopniowo przerzucać do życia codziennego, zwiększając w tym udział automatyzacji.

c)Jaką wartość będą miały poszczególne systemy, które wymienił Pan w opisie sprawy?

Podstawową byłaby szafa sterownicza, wyspy sterownicze, sterownik, oprogramowanie, kable, panele HMI. Koszt zależy od zniżek i wynegocjowanych warunków producenta. System sterowania powinien zamknąć się w kwocie do 100 000 zł. Do systemu sterowania można dodawać wszystko co jest zdolne do komunikacji w protokole …, itd. Koszty tych systemów są zależne od skomplikowania/możliwości/protokołów komunikacyjnych, itd. Podstawowe sterowanie gniazdkami roletami i światłem wraz z wyspą na pokój powinno wynieść do 10 000 zł. Fotowoltaika z pompą i magazynem do 150 000 zł. Pompy do sterowania wodą ze studni z czujnikami 8 000 zł. Sam silnik do bramy z okablowaniem z 5 000 zł. System antywłamaniowy do 30 000 zł. Nie ma jednoznacznej odpowiedzi na to pytanie, ponieważ wszystko zależy od bieżących cen rynkowych, aktualnych rozwiązań i nowinek technologicznych, zapotrzebowania projektu, architekta i konstrukcji budynku. Zupełnie podstawowa wersja powinna wynieść do 200 000 zł (w domu pokazowym chciałby Pan jednak użyć jak najwięcej możliwych opcji i stale rozwijać i dodawać nowe systemy zależnie od pomysłów).

d)Czy grunt zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych? Jeśli tak, to kiedy? Nie.

e)Czy wydatki na budowę oraz modernizację części nieruchomości o charakterze usługowym będą w całości zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Planuje Pan wrzucić w koszty odpowiednio część usługową oraz elementy służące do prezentowania na pokazach.

f)Wykazał Pan związek przyczynowo-skutkowym ponoszonych wydatków związanych z wyposażeniem nieruchomości w systemy, o których mowa we wniosku, z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Koszty poniesione w związku z budową domu oraz instalację systemów pozwolą Panu pozyskać nowych kontrahentów oraz klientów w odniesieniu do Pana pomysłu modernizacji nieruchomości. Koszty te będą związane z przychodami, które uzyska Pan w przyszłości. Dom pokazowy to przede wszystkim przedstawienie Pana możliwości oraz rozwiązań, których jest Pan autorem, i które docelowo będzie sprzedawał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz osiągał przychód.

Pytania

1.Czy uprawniony jest Pan do zaliczenia opisanych wydatków wskazanych w pkt a) do p) do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w trakcie realizacji inwestycji?

2.Czy może Pan dokonać odliczenia podatku VAT od wydatków na systemy/koszty budowy proporcjonalnie do użytkowania nieruchomości w ramach działalności gospodarczej?

Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie Nr 1 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania Nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Przedmiotowe koszty, jako pośrednio związane z przychodami będzie Pan mógł zaliczyć jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich ujęcia.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Moment zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych, uzależniony jest od tego, czy jest to koszt pośrednio, czy bezpośrednio powiązany z uzyskiwanymi przez Pana przychodami oraz czy jest to koszt związany z wytworzeniem środka trwałego.

W Pana opinii, wymienione koszty należy uznać za tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodu. Nie można ich bowiem powiązać z żadnym konkretnym przychodem, osiągniętym w konkretnym roku podatkowym.

Zgodnie jednak z ugruntowanym poglądem, kosztami uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. W ich przypadku możliwe jest „zidentyfikowanie” wpływu danego kosztu na wielkość osiągniętych przychodów. Do tej kategorii należą głównie te koszty, które mogą być przydzielone, przypisane do określonych wyrobów, bądź usług.

Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychód ze zbycia tej jednostki towaru. Natomiast pośrednio koszty uzyskania przychodów to takie wydatki, których nie da się przypisać wprost do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika - brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód. Do tego rodzaju kosztów zalicza się m.in. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, obsługę prawną ubezpieczenia. Każdy z ww. wydatków jest związany z działalnością prowadzoną przez podatnika i przyczynia się w sposób ogólny do osiągania przez niego przychodów. Nie można jednak ustalić, uzyskaniu jakiego konkretnego przychodu dany wydatek służy.

Kwalifikując zatem wydatek w koszty podatkowe trzeba stwierdzić, że spełnia on dwa warunki: wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów oraz nie może to być wydatek wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, wymienionym w przepisie art. 23 ustawy.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na:

a)nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,

b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,

c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych

- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit d) oraz, gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, poniesione w przyszłości wydatki będzie można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Nieruchomość będzie nieruchomością pokazową, która będzie uwzględniała możliwość wdrożenia wskazanych systemów w nieruchomościach klientów. Fakt przedstawienia owej nieruchomości pozwoli Panu pozyskać klientów oraz przedstawi działanie systemów, które następnie mogą przełożyć się na pozyskanie zleceń modernizacji i wdrożeń systemowych w nieruchomościach zewnętrznych.

Poza pełnieniem funkcji nieruchomości o charakterze pokazowym, w nieruchomości będzie Pan posiadał również biuro, w którym będzie przyjmował klientów oraz podpisywał z nimi umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów tak, aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte we wskazanym art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Należy zauważyć, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychód).

W związku z powyższym, kosztem uzyskania przychodu są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uznać więc należy, że aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Należy również podkreślić, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie organ podatkowy. Na podatniku spoczywa zatem obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością, w tym okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów.

Przy czym, związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu, bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu, bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Co warte podkreślenia w kontekście niniejszej sprawy, jednym z warunków zaliczenia danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest poniesienie go w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Z opisu wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 7 marca 2023 r., która dotyczy tworzenia oprogramowania. Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości uwzględnienia w kosztach uzyskania przychodu kosztów poniesionych na budowę oraz modernizację części nieruchomości o charakterze usługowym, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Lokal usługowy byłby wyraźnie oddzielony od lokalu mieszkalnego w miejscu łącznika. Łącznik będzie w postaci zadaszenia, ogrodu zimowego, prostego przejścia chroniącego od warunków atmosferycznych. Lokal usługowy stanowiłby maksymalnie 30-49% całego budynku, pozostała część będzie spełniała właściwości mieszkalne. Głównym przedmiotem Pana działalności jest automatyka i robotyka w branży (...). Chciałby Pan również zainwestować w nieruchomość, która będzie wyposażona w systemy. W przedmiotowej nieruchomości będzie Pan mieszkał. Część nieruchomości będzie miała charakter usługowy, będzie posiadała elementy pokazowe, które pozwolą przedstawić funkcjonalność systemową interaktywnego domu.

Ma Pan na myśli takie systemy jak:

·główny sterownik przemysłowy … z panelem … (monitor …), wyspy elektryczne, zawory, okablowanie, osprzęt dodatkowy, siłowniki pneumatyczne i hydrauliczne, silniki elektryczne, czujniki indukcyjne (laserowe, dalmierze, temperatury, ciśnienia, itd.), moduły radiowe,

·automatyczna studnia z pompą wody,

·zbieranie deszczówki ze zbiornikami oraz pompami,

·automatyczna klimatyzacja z możliwością zdalnego sterowania,

·pompa ciepła ze zdalnym sterowaniem oraz rekuperator,

·fotowoltaika z magazynem energii z możliwością zdalnego sterowania,

·sterowanie każdą żarówką w domu,

·zdalnie otwierana brama wjazdowa,

·zdalnie otwierane zawory kanalizacji doprowadzone pod bramę działki do ewentualnego przyłącza do ciężarówki z szambem,

·sterowanie każdym gniazdem 230V na osobnym przekaźniku/styczniku umożliwiającym wysterowanie napięcia urządzeń gotowych do pracy (dowolnych urządzeń, które po włączeniu 230 będą już zaprogramowane, np. czajnik, radio, piekarnik),

·rolety okien ze zdalnym sterowaniem związanym ze wschodem oraz ewentualnym zachodem słońca,

·automatyczny system nawadniania ogrodu/oranżerii/podlewanie wybranych kwiatów,

·tor basenowy (płytki oraz długi) z ogrzewaniem wody, filtracją, zamykaniem zbiornika na siłownikach,

·zdalnie sterowana sauna,

·sterowane latarnie na zewnątrz,

·drzwi na karty magnetyczne,

·sterowanie kamerami oraz systemami antywłamaniowymi.

Powyższe systemy ma Pan zamiar uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów. Są to przede wszystkim koszty wynikające z montażu oraz instalacji systemów. Nie planuje Pan uwzględnienia całej nieruchomości w środkach trwałych. Faktury będą wystawiane na Pana. Planuje Pan, że część nieruchomości o charakterze usługowym będzie stanowiła środek trwały w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Jeśli wszystko pójdzie zgodnie z planem budowa nieruchomości powinna rozpocząć się w 2025 r. Część mieszkalna, w której również będą systemy, będzie stanowiła dom Pana, żony i dzieci. W związku z elementem pokazowym będzie się Pan starał w jak największym stopniu unikać rozmieszczenia systemów w miejscach, które przeszkadzałyby w rozwoju dzieci. Systemy będą znajdować się również w części mieszkalnej, jak i na terenie działki. Ze względu na użytek mieszany chciałby Pan podobnie jak w przypadku samochodu podzielić te koszty procentowo. Koszty systemów w części usługowej chciałby Pan wrzucić w całości w koszty uzyskania przychodów. Systemy będzie Pan chciał wrzucić i opisać w późniejszym etapie na projekt, w związku z czym będzie widać co odliczyć w 100%, a w kontekście czego 50%. Podstawową byłaby szafa sterownicza, wyspy sterownicze, sterownik, oprogramowanie, kable, panele, HMI. Koszt zależy od zniżek i wynegocjowanych warunków producenta. System sterowania powinien zamknąć się w kwocie do 100 000 zł. Do systemu sterowania można dodawać wszystko co jest zdolne do komunikacji w protokole …, itd. Koszty tych systemów są zależne od skomplikowania, możliwości, protokołów komunikacyjnych, itd. Podstawowe sterowanie gniazdkami roletami i światłem wraz z wyspą na pokój powinno wynieść do 10 000 zł. Fotowoltaika z pompą i magazynem do 150 000 zł. Pompy do sterowania wodą ze studni z czujnikami 8 000 zł. Sam silnik do bramy z okablowaniem z 5 000 zł. System antywłamaniowy do 30 000 zł. Wszystko zależy od bieżących cen rynkowych, aktualnych rozwiązań i nowinek technologicznych, zapotrzebowania projektu, architekta i konstrukcji budynku. Zupełnie podstawowa wersja powinna wynieść do 200 000 zł (w domu pokazowym chciałby Pan jednak użyć jak najwięcej możliwych opcji i stale rozwijać i dodawać nowe systemy zależnie od pomysłów). Planuje Pan wrzucić w koszty odpowiednio część usługową oraz elementy służące do prezentowania na pokazach.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan ponadto, że świadczy usługi twórcze, badawczo-rozwojowe. Jest to branża (...), automatyzacja i robotyzacja linii produkcyjnych dla …. Głównie nowoczesne linie mające na celu zaspokojenie potrzeb w branży (...). Ma to związek z transformacją energetyczną, która na ten moment zachodzi w branży (...).

Należy zauważyć, że zgodnie z wyrokiem NSA z 4 kwietnia 2017 r. sygn. akt II FSK 3526/16:

W konsekwencji, kwestia kwalifikacji poniesionych wydatków do kosztów uzależniona jest od wykazania przez podatnika związku przyczynowo-skutkowego, czyli udowodnienia, że wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła tego przychodu.

Do wskazanego związku przyczynowo-skutkowego NSA odniósł się także w wyroku z 8 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 1859/15, gdzie stwierdził, że:

W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu uzyskania przychodu” nie powinien być interpretowany zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do powstania przychodu jest czysto teoretyczna.

Analizując informacje wskazane we wniosku wskazać należy, że głównym przedmiotem Pana działalności jest automatyka i robotyka w branży (...). Chciałby Pan zainwestować w nieruchomość, która będzie wyposażona w systemy. W przedmiotowej nieruchomości będzie Pan mieszkał. Część nieruchomości będzie miała charakter usługowy, będzie posiadała elementy pokazowe, które pozwolą przedstawić funkcjonalność systemową interaktywnego domu. Świadczy Pan usługi twórcze, badawczo-rozwojowe. Jest to branża (...), automatyzacja i robotyzacja linii produkcyjnych dla .... Głównie nowoczesne linie mające na celu zaspokojenie potrzeb w branży (...). Jak Pan wskazał ma to związek z transformacją energetyczną, która na ten moment zachodzi w branży (...). To, że Pana celem jest automatyzowanie i robotyzacja domów nie może wpłynąć na dokonanie oceny, że wydatki, które zamierza Pan ponieść będą związane z przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu do sytuacji przedstawionej w analizowanej sprawie zauważyć należy, że informacje, które zawarł Pan w opisie sprawy nie wykazują związku przyczynowo-skutkowego wskazanych we wniosku wydatków związanych z wyposażeniem nieruchomości w systemy, z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Na moment złożenia wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego prowadzi Pan działalność gospodarczą dotyczącą tworzenia oprogramowania, której głównym przedmiotem jest branża (...) (automatyzacja i robotyzacja linii produkcyjnych) mająca związek z transformacją energetyczną, która na ten moment zachodzi w branży (...). Z wniosku nie wynika, że Pana działalność w jakikolwiek sposób związana jest z branżą dotyczącą nieruchomości tzw. smart home.

Mając na uwadze opis sprawy oraz wyżej wskazane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że wydatki związane z systemami zamontowanymi w domu pokazowym, który zamierza Pan wybudować, nie mają wpływu na wysokość przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ani też związku z prowadzoną działalnością jako źródłem przychodów. A zatem poniesione wydatki związane z montażem i instalacją systemów nie mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).