Interpretacja indywidualna z dnia 22 lutego 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.625.2023.1.MM

Czy wypłata wspólnikom Spółki Przekształconej wypracowanych przed dniem przekształcenia Podzielonych Zysków Spółki jawnej przez Spółkę Przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Spółki Przekształconej, jeżeli Spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 14 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka Przekształcona przy wypłacie Podzielonego Zysku Spółki jawnej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Spółki przekształconej, jeżeli Spółka Przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów Spółek.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

Zainteresowany będący stroną postępowania:

1.X

Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

2.Y

Opis zdarzenia przyszłego

X oraz Y są wspólnikami Spółki jawnej, której przeważającym przedmiotem działalności jest (…).

W Spółce jawnej uczestniczy dwoje wspólników będących osobami fizycznymi. W ramach Spółki jawnej Zainteresowani zajmują się (…). Spółka jawna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wszyscy wspólnicy są podatnikami podatku PIT, którzy podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności na podstawie przepisów art. 551 § 1 oraz art. 571-574 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej „k.s.h.”) Zainteresowani planują podjąć uchwałę o przekształceniu Spółki jawnej w spółkę z o.o. W związku z tym. że wszyscy wspólnicy Spółki jawnej prowadzą jej sprawy możliwe będzie skorzystanie z uproszczonej procedury przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową (tj. spółkę z o.o.) o której mowa w art. 572 k.s.h.

W wyniku przekształcenia Spółce przekształconej przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Spółki przekształcanej (tj. Spółki jawnej).

Wartość Spółki jawnej dla potrzeb przekształcenia zostanie ustalona w oparciu o wartość aktywów netto wynikającą ze sporządzonego sprawozdania finansowego dla celów przekształcenia.

Umowa Spółki przekształconej nie będzie przewidywać uprzywilejowania udziałów.

W Spółce przekształconej utworzone zostaną kapitały:

1)kapitał zakładowy;

2)kapitał zapasowy;

3)kapitały rezerwowe (kapitały lub fundusze na pokrycie szczególnych strat lub wydatków);

4)inne kapitały i fundusze, których utworzenie wynika z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, lub umowy Spółki przekształconej.

Spółka po przekształceniu przejdzie na opodatkowanie Estońskim CIT, na zasadach określonych w rozdziale 6b Ustawy CIT - przy czym wybór opodatkowania w tej formie mógłby nastąpić w pierwszym roku podatkowym po przekształceniu lub w późniejszym czasie.

Zarówno przed jak i po przekształceniu do grona wspólników należeć będą wyłącznie te same osoby fizyczne. Jednocześnie, wszystkie warunki umożliwiające Wnioskodawcy opodatkowanie Ryczałtem zostaną spełnione.

W trakcie trwania Spółki jawnej Zainteresowani podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami Ustawy PIT. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku PIT.

Przez cały okres działalności Spółki jawnej zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym pozostawała na kapitale własnym Spółki jawnej.

Przed podjęciem działań przekształceniowych - Zainteresowani podejmą uchwałę o podziale pomiędzy wspólników zysków z lat ubiegłych, które do momentu przekształcenia w Spółkę z o.o. nie będą jeszcze wypłacone (dalej: Podzielone Zyski Spółki jawnej).

Z dniem podjęcia uchwały, środki te zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej, przed przekształceniem nie będą stanowiły one kapitału własnego Spółki jawnej, a wyłącznie zobowiązanie w stosunku do wspólników Spółki jawnej (tj. Zainteresowanych). Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie ujawnione w bilansie Spółki przekształconej jako zobowiązania, nie stanowiąc elementu jej kapitału własnego. Zainteresowani planują, że powyższa kwota zostanie wypłacona w ratach już po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o. Środki zostaną wypłacone Zainteresowanym z pozycji bilansowej - zobowiązania, w wyniku czego zostanie obniżona wartość zobowiązań Spółki przekształconej. Wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zakładowego/zapasowego/rezerwowego Spółki przekształconej czy zbyciem lub umorzeniem udziałów Spółki z o.o. Czynność ta (tj. wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej) będzie miała charakter spłaty zobowiązania i nie będzie stanowiła wypłaty dywidendy lub inne podobnej czynności. Uprawnienie do uzyskania wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikać będziesz posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem, zgodnie z art. 52 k.s.h. oraz postanowieniami umowy Spółki jawnej.

Wspólnicy nie będą zobowiązani do dokonania wzajemnego świadczenia względem Spółki z o.o. w zamian za otrzymanie wypłaty z tytułu Podzielonych Zysków Spółki jawnej. Wartości te nie będą również stanowić darowizny na rzecz Wspólników, lecz wynikać będą z faktu posiadania przez Wspólników statusu wspólników w Spółce jawnej przed jej przekształceniem.

Dokonana wypłata na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie w żaden sposób na zakres ich uprawnień jako wspólników Spółki przekształconej. W szczególności nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Zainteresowanych w Spółce przekształconej i nie wpłynie na poziom ich prawa do udziału w zyskach Spółki przekształconej. Z kolei uprawnienie Zainteresowanych do Podzielonych Zysków Spółki jawnej wynikać będzie z faktu uprzedniego posiadania prawa do udziału w zysku Spółki jawnej (w ramach której wypracowano środki przeniesione następnie do Spółki przekształconej) na podstawie przepisów k.s.h. regulujących kwestie udziału w zyskach wspólników spółki jawnej szczegółowo uregulowanego w umowie Spółki jawnej.

Z uwagi na planowane działania związane z przekształceniem a następnie objęciem Spółki przekształconej reżimem Estońskiego CIT Zainteresowani chcieliby upewnić się w zakresie skutków podatkowych wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej (tj. wypracowanych zysków Spółki jawnej, które na mocy uchwały wspólników o ich wypłacie, zostaną przeksięgowane na zobowiązania względem Wspólników).

Pytanie

Czy wypłata wspólnikom Spółki Przekształconej wypracowanych przed dniem przekształcenia Podzielonych Zysków Spółki jawnej przez Spółkę Przekształconą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Spółki Przekształconej, jeżeli Spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, wypłata wspólnikom Spółki Przekształconej wypracowanych przed dniem przekształcenia Podzielonych Zysków Spółki jawnej przez Spółkę Przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Spółki Przekształconej, jeżeli Spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Ryczałt jest alternatywną formą opodatkowania dochodu osiąganego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych, która może zostać zastosowana pod warunkiem spełnienia przez podatnika wymogów określonych w rozdziale 6b Ustawy CIT.

Ponadto ustawodawca umieścił katalog dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem w art. 28m ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z ustępem pierwszym tego przepisu opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1. wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a.do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b.na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat),

2. wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków),

3. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą),

4. nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

5. sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub me zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem,

6. wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Ponadto, zgodnie z ust. 3 powołanego wyżej art. 28m Ustawy CIT przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2. świadczenia wykonane na rzecz:

a. fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b. trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8. wydatki na reprezentację;

9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10.odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11.zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12.świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Z kolei zgodnie z art. 28m ust. 4 Ustawy CIT do ukrytych zysków nie zalicza się:

1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się na miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a.w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b.w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Art. 28m ust. 1 Ustawy CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu Ryczałtem. W ocenie Wnioskodawcy, Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych przed przekształceniem nie można zaliczyć do żadnej z wymienionych w art. 28m Ustawy CIT kategorii.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Podzielone Zyski Spółki jawnej wypracowane przed przekształceniem nie będą stanowić zysku Spółki z o.o. wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1) Ustawy CIT.

Do kategorii tej ustawodawca zalicza bowiem jedynie zyski wypracowane przez podatnika w okresie opodatkowania ryczałtem, podczas gdy przedmiotowe wypłaty będą dokonywane z zysków wypracowanych przed przekształceniem Spółki z o.o., które to zyski były już raz opodatkowane na poziomie wspólników Spółki jawnej przed przekształceniem.

Wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej nie będzie także stanowiła wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będzie spełniała definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę tę nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

Mając na uwadze powyższe, jeżeli Spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu Ryczałtem, wypłata Wspólnikom (Zainteresowanym) Podzielonych Zysków Spółki jawnej przez Spółkę przekształconą po dniu przekształcenia Spółki przekształcanej w Spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Spółki przekształconej.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają również argumenty natury celowościowej. Celem wprowadzenia przepisów dotyczących Ryczałtu było zapewnienie podatnikom możliwości odroczenia momentu opodatkowania wypracowanych przez nich zysków do czasu ich faktycznej wypłaty na rzecz wspólników. Podzielone Zyski Spółki jawnej wypłacane wspólnikom po przekształceniu podlegały już opodatkowaniu. Ich ponowne opodatkowanie w momencie faktycznej dystrybucji stałoby w sprzeczności z zasadą transparentności podatkowej spółek osobowych.

Także w ujęciu systemowym brak jest podstaw do opodatkowania wypłat skumulowanych zysków z lat ubiegłych na zasadach Ryczałtu. Podatnik podejmujący decyzję o opodatkowaniu Ryczałtem jest zobowiązany do wyodrębnienia w sporządzanych sprawozdaniach finansowych w kapitale własnym kwoty zysków i strat wypracowanych w okresie przed przystąpieniem do Ryczałtu. Obowiązek ten występuje aż do roku całkowitej wypłaty tych zysków lub pokrycia strat. Analogiczny obowiązek dotyczy również wyodrębnienia zysków i strat wypracowanych (poniesionych) w okresie opodatkowania Ryczałtem, w przypadku podatnika, który zakończył już opodatkowaniem Ryczałtem, tzn. powrócił do opodatkowania na zasadach ogólnych.

Wskazane powyżej dodatkowe obowiązki mają umożliwić kontrolę prawidłowości rozliczeń w systemie ryczałtu. Stanowią one podstawę do odliczeń przysługujących wspólnikom spółki opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek. Brak wyodrębnienia skutkuje brakiem uprawnienia do dokonania odliczenia.

Fakt, że ustawodawca nakłada na podatników obowiązek wyodrębnienia w kapitałach własnych pozycji obejmujących zyski wypracowane przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek oraz zyski wypracowane po tym dniu potwierdza, że podlegają one opodatkowaniu na odmiennych zasadach.

Ponadto, brak podstaw do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wypłat zysków wypracowanych jeszcze przed dniem przejścia na ryczałt dodatkowo potwierdza analiza wydanych przez Ministerstwo Finansów ogólnych wyjaśnień Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek" z 17 listopada 2021 r (dalej: „Objaśnienia”). Ministerstwo Finansów wskazuje w tym dokumencie, że dywidendy wypłacane w okresie opodatkowania ryczałtem, jednak finansowane zyskiem wypracowanym przez spółkę jeszcze przed przejściem na ryczałt są opodatkowane na zasadach ogólnych (a więc tak jak byłyby opodatkowane gdyby wypłacała je spółka opodatkowana klasycznym CIT).

Skoro przejście na ryczałt nie wpływa na zasady opodatkowania dywidend wypłacanych z zysków pochodzących jeszcze sprzed tego okresu, należy uznać, że nie wpłynie ono również na wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych przez Spółkę jawną oraz przeksięgowanych na zobowiązania wobec Wspólników przed planowanym dniem przekształcenia.

Jednocześnie należy wskazać, iż w ocenie Zainteresowanych brak również podstaw do uznania danego świadczenia za ukryte zyski, jako że w świetle przytoczonych powyżej przepisów musi dojść do łącznego spełnienia trzech przesłanek:

1.musi to być świadczenie pieniężne, niepieniężne, odpłatne lub częściowo odpłatne,

2.musi być spełniane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego bezpośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem, a także

3.musi być wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku podatnika i musi być inne niż podzielony zysk.

O ile w odniesieniu do planowanych wypłat na rzecz Wspólników Spółki przekształconej spełnione będą przesłanki określone w:

pkt 1) wypłaty będą miały charakter wypłat pieniężnych oraz

pkt 2) wypłaty będą dokonywane na rzecz wspólników, o tyle nie dojdzie do spełnienia przesłanki

pkt 3) Kategoria ukrytych zysków obejmuje bowiem wyłącznie kwoty inne niż podzielony zysk, podczas gdy kwoty przeznaczone do wypłaty przez Spółkę Przekształconą będą stanowić zysk podzielony na podstawie uchwały wspólników Spółki jawnej podjętej jeszcze przed przekształceniem.

Co więcej w ocenie Zainteresowanych, wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych przed przekształceniem, nie będzie stanowiła po stronie Spółki Przekształconej dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28 ust. 1 pkt 3) przywołanej ustawy. W przepisach dotyczących Ryczałtu brak jest co prawda definicji takich wydatków. Jako wskazówkę interpretacyjną w tym zakresie należy traktować Objaśnienia. Zgodnie z tym dokumentem, przy ocenie wydatków stanowiących wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą dopuszczalne jest posiłkowane się kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 Ustawy CIT.

Nie oznacza to jednak, że pojęcie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest tożsame z pojęciem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu.

W ocenie Zainteresowanych nie można uznać, że wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej wypracowanych przed przekształceniem nie są związane z działalnością gospodarczą. Prawidłowość takiej wykładni wspiera treść Objaśnień, w których Minister Finansów wskazuje, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą uznawane są publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Z tego dokumentu wynika więc, że wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą stanowią wszelkie opłaty ponoszone z winy podatnika.

Wypłaty Podzielonych Zysków Spółki jawnej nie będą również skutkowały po stronie Spółki Przekształconej powstaniem dochodu z tytułu zmiany wartości składnika majątku ani dochodu z tytułu zysku netto w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 4) i 5) Ustawy CIT. Te kategorie dotyczą bowiem jedynie sytuacji, w których podatnik opodatkowany ryczałtem dokonuje reorganizacji polegających na połączeniu, podziale, przekształceniu lub wniesieniu przedsiębiorstwa tytułem wkładu niepieniężnego w okresie opodatkowania Ryczałtem, a także sytuacji, w której podatnik rezygnujący z Ryczałtu wykazuje niepodzielony zysk, który to zysk wypracował w okresie opodatkowania Ryczałtem. W odniesieniu do Spółki Przekształconej nie będzie zachodzić żadna z wymienionych sytuacji. Odnosząc się do faktu powstania Spółki Przekształconej w drodze przekształcenia, należy przy tym zauważyć, że dojdzie do niego przed wyborem formy opodatkowania Ryczałtem.

Wreszcie należy wskazać, że planowane czynności nie spowodują powstania dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 6) Ustawie CIT. Dochód z tytułu nieujawnionych operacji może powstać bowiem wyłączenie w związku z pominięciem w prowadzonych księgach zdarzeń (operacji) gospodarczych, pomimo obowiązku ich wykazania.

Wyżej przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”),np.:

- interpretacji indywidualnej z 3 listopada 2023 r., sygn. 0111-KD1B1-1.4010.508.2023.1.SG, DKIS stwierdził, że: Mając na uwadze powyższe, jeżeli Spółka Przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wspólnikom Spółki Jawnej (obecnym udziałowcom Spółki z o.o.) zysków z działalności Spółki Przekształcanej przez Spółkę Przekształconą po dniu przekształcenia Spółki Przekształcanej w Spółkę Przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Tym samym w sytuacji, gdy będą Państwo w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym Państwa opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodu spółek to wypłata wspólnikom Spółki Jawnej (obecnym udziałowcom Spółki z o.o.) ww.zysków wypracowanych przed dniem przekształcenia nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem po stronie Spółki Przekształconej.

- interpretacji indywidualnej z 20 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP2- 2.4010.451.2023.2.ASK, DKIS stwierdził, że: Przenosząc powyższe na grunt sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki jawnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

- interpretacji indywidualnej z 7 września 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.271.2023.1.KK, DKIS stwierdził, że: Przenosząc powyższe na grunt analizowanego przypadku, należy stwierdzić, że wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

- interpretacji indywidualnej z 7 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KD1P2-2.4010.57.2023.2.PK, DKIS stwierdził, że: Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy stwierdzić należy, że wypłata na rzecz wspólników zysku, który został wypracowany przed przekształceniem nie spełnia przesłanek do uznania ich za dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki cywilnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

- interpretacji indywidualnej z 17 lutego 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.140.2022.2.RK, DKIS stwierdził, że Mając na uwadze powyższe, jeżeli będziecie Państwo jako spółka przekształcona podlegali opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wypracowanych przed przekształceniem zysków z działalności spółki jawnej przez spółkę przekształconą, nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po stronie Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (przekształconej). Tym samym wypłata wspólnikom Spółki wypracowanych przed dniem przekształcenia zysków przez Spółkę nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie Spółki, jeżeli Spółka będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek".

- interpretacji indywidualnej z 2 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.182.2022.2.AS, DKIS stwierdził, że: Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy należy stwierdzić, że wypłata wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez Państwa jako spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto, wypłatę zysków z działalności spółki jawnej (przekształcanej) nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto.

- interpretacji indywidualnej z 13 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.533.2022.4.MF, DKIS potwierdził, że jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata wnioskodawcom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą dokonana po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych po stronie spółki przekształconej (por. interpretacja indywidualna z 13 października 2022 r, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.534.2022.4.BS;

- interpretacji indywidualnej z 2 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.378.2022.4.AW, DKIS stwierdził, że: należy stwierdzić, ze wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W szczególności zyski z działalności spółki przekształcanej nie będą zyskiem netto wypracowanym wokresie opodatkowania ryczałtem. Nie będą także stanowiły wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą ani nie będą spełniały definicji nieujawnionej operacji gospodarczej lub ukrytego zysku. Ponadto wypłatę zysków z działalności spółki przekształcanej nie sposób będzie uznać za dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku lub dochód z tytułu zysku netto. Mając na uwadze powyższe, jeżeli spółka przekształcona będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu od dochodów spółek, wypłata Wspólnikom zysków z działalności spółki przekształcanej przez spółkę przekształconą po dniu przekształcenia spółki przekształcanej w spółkę przekształconą nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wypłata Podzielonych Zysków Spółki jawnej, która zostanie dokonana już przez Spółkę Przekształconą, nie będzie spełniała przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii dochodów podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Przede wszystkim należy zauważyć, że wypłata z tego tytułu nie zostanie wykonana w związku z działalnością Spółki Przekształconej, a sama Spółka jawna była transparentna podatkowo, wobec czego opodatkowaniu podlegają wyłącznie dochody wspólników. Uprawnionymi z tytułu wypłaty będą wprawdzie udziałowcy Spółki Przekształconej, ale nie z uwagi na udział w zysku tej spółki, a z uwagi na status wierzyciela Spółki Przekształconej. Ponadto, spełnienie zobowiązania z tytułu niewypłaconego w całości udziału w zysku Spółki jawnej wykazuje istotne podobieństwo do zwrotu pożyczki udzielonej spółce przez jej wspólnika, co pozwala na uznanie, że wypłata wspólnikom Spółki jawnej, a więc przyszłym udziałowcom Spółki Przekształconej, udziału w zysku nie będzie stanowić ukrytego zysku i nie będzie opodatkowana Ryczałtem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Zainteresowani przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Jednocześnie zauważyć należy, że stanowisko Zainteresowanych uznano za prawidłowe z zastrzeżeniem, że będą oni w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych przez spółkę w okresie poprzedzającym opodatkowanie tej spółki w formie ryczałtowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.