Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.12.2004, sygn. PUS. I/423/113/2004, Podkarpacki Urząd Skarbowy, sygn. PUS. I/423/113/2004

dotyczy skutków podatkowych umorzenia odsetek za opóźnienie w zapłacie zobowiązań przez podmiot posiadający udziały w kapitale spółki korzystającej z umorzenia

Działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, w załatwieniu wniosku z dnia 9.11.2004 r. (znak: FG/1030/2004, data wpływu do tut. Urzędu 17.11.2004 r.) o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie skutków podatkowych umorzenia odsetek za opóźnienie w zapłacie zobowiązań przez podmiot posiadający udziały w kapitale spółki korzystającej z umorzenia, wyjaśnia:

Spółka podaje, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej polegającej na dystrybucji (zakupie i sprzedaży) ciepła, gazu i energii elektrycznej jest obciążana przez dostawców a także sama - zgodnie z art. 481 k.c. oraz przepisów ustawy z dnia 12.06.2003 r. o terminach zapłaty w transakcjach handlowych (Dz. U. Nr 139, poz. 1323 ze zm.) nalicza odbiorcom odsetki za opóźnienie w zapłacie faktur. W celu poprawy ściągalności należności głównych, rozładowania istniejących zatorów płatniczych i uniknięcia w niektórych przypadkach płynności finansowej przez partnerów handlowych spółka praktykuje zawieranie porozumień dotyczących częściowego lub całkowitego umorzenia odsetek, najczęściej pod warunkiem rozwiązującym w postaci zapłaty w uzgodnionym terminie innych należności. W przedstawionym powyżej stanie faktycznym spółka prosi o odpowiedź na następujące pytanie cyt. "czy i jakie skutki podatkowe powoduje umorzenie odsetek przez podmiot posiadający udziały w kapitale spółki korzystającej z umorzenia, w szczególności zaś czy umowa o warunkowe (pod warunkiem spłaty części odsetek w zakreślonym terminie) umorzenie odsetek zawarta między powiązanymi kapitałowo podmiotami (gdy umarzający posiada ponad 5 % udziałów "beneficjenta" umorzenia) jest podstawą ustalenia dochodu zgodnie z art. 11 ust. 1 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych." Spółka uważa, że umorzenie odsetek jest w obrocie handlowym, w szczególności w sektorach, gdzie występują duże zaległości w płatnościach, normalnym, powszechnie stosowanym sposobem ułatwiania dłużnikom spłaty zobowiązań i utrzymania rynku odbiorców. Spółka uzyskiwała i uzyskuje tego rodzaju pomoc zarówno od dostawców powiązanych, jak i niepowiązanych kapitałowo, a także sama stosuje tego rodzaju zachęty wobec dłużników. Wielkość umorzenia zależy od wielkości zadłużenia, terminu przedawnienia, możliwości finansowych stron. Zdaniem spółki, umorzenie odsetek między partnerami handlowymi jest obojętne podatkowo, nie powoduje powstania przychodu u stron tej czynności i nie stanowi podstawy zastosowania art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również w przedstawionym wyżej stanie faktycznym. Stanowisko swoje spółka opiera na wyjaśnieniach Ministerstwa Finansów z dnia 13.01.1999 r. (znak: PB3/5912-722-604/HS/98).