Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.11.2005, sygn. PP 443/1/27/05, Urząd Skarbowy w Trzebnicy, sygn. PP 443/1/27/05

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy jednorazowa sprzedaż praw autorskich majątkowych dokonana przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalnosci gospodarczej podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT.

W dniu 05.09.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Trzebnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W dniu 08.11.2005 r. tut. Organ wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 23.11.2005 r. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że zamierza Pan zawrzeć z osobą prawną umowę sprzedaży praw autorskich majątkowych do programu komputerowego (nie jest to umowa zlecenia ani umowa o dzieło). Program został napisany dla osoby prawnej na jej zamówienie a przychód z umowy przekracza kwotę 10.000 euro. We wniosku podkreśla Pan, że nie prowadzi działalności gospodarczej, nie zajmuje się Pan również zawodowo pisaniem programów komputerowych a program komputerowy będący przedmiotem umowy jest jedyny jaki został przez Pana napisany. Z treści złożonego wniosku wynika ponadto, że nie zamierza Pan, w dającej przewidzieć się przyszłości, zawierać podobnych umów. W umowie określone będą warunki wykonania czynności, wynagrodzenie i postanowienie o tym, że sprzedawca nie ponosi odpowiedzialności za program i jego działanie po dacie zawarcia umowy. Zdaniem wnioskodawcy opisana wyżej umowa nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na to, że nie spełnia wymogów działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Trzebnicy oceniając stanowisko wnioskodawcy informuje, że jest ono prawidłowe. Na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, w tym zatem utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W przepisie tym zawarte jest również, iż w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są programy komputerowe. Obrót prawami, jeżeli jest realizowany przez podatnika VAT, tzn. podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zgodnie z brzmieniem art. 15 ww. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 wyżej powołanej ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Powyższa definicja uznaje zatem za działalność gospodarczą m. in. działalność usługodawców, handlowców także wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca nie zdefiniował pojęcia częstotliwości, a zatem zdaniem tut. Organu dla wyjaśnienia tego określenia należy odwołać się do definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego, według którego częstotliwy to " następujący raz po raz, jeden po drugim, często, wielokrotnie (...), czasownik określający czynność, stan, które się powtarzają". Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż czynność wykonana jednorazowo będzie opodatkowana jeżeli osoba dokonuje takiej czynności po raz kolejny, co sugeruje w ten sposób nieprzypadkową jej powtarzalność. Ponadto prawo podatkowe, w tym również przepisy o podatku od towarów i usług nie podają definicji pojęcia "zamiar". Badając okoliczności transakcji należy zatem stwierdzić, czy intencją podmiotu dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki prawno-podatkowe jest dokonywanie tej czynności wielokrotnie. Podkreślić należy, iż intencja dokonywania danej czynności wielokrotnie winna istnieć w momencie jej dokonywania. Zatem, aby jednorazową dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie usług uznać za działalność gospodarczą należy stwierdzić, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie. Odnosząc powyższe regulacje prawne do stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy tut. Organ stwierdził, iż dokonywana przez Pana czynność sprzedaży praw autorskich nie zostanie wykonana w okolicznościach wskazujących na możliwość przypisania jej cech działalności gospodarczej. Z treści wniosku wynika bowiem, że jako osoba nieprowadząca działalności gospodarczej zamierza Pan zawrzeć jednorazową umowę sprzedaży praw autorskich majątkowych (nie jest to umowa zlecenia ani umowa o dzieło) do programu komputerowego napisanego przez Pana na zamówienie. Przedstawione w piśmie okoliczności nie wskazują na to, że czynność ta będzie miała charakter powtarzalny. We wniosku podkreśla Pan bowiem, że czynność ta ma charakter jednorazowy, wręcz incydentalny. Program komputerowy, do którego nastąpi sprzedaż praw autorskich jest jedyny jaki został przez Pana napisany i nie zamierza Pan w przyszłości zawierać podobnych umów, gdyż nie zajmuje się Pan zawodowo pisaniem programów komputerowych. Powyższe pozwala zatem stwierdzić, że przedmiotowej sprzedaży nie towarzyszą okoliczności wskazujące na zamiar prowadzenia w tym zakresie działalności gospodarczej. Brak jest podstawowych znamion, którymi winna charakteryzować się działalność gospodarcza zdefiniowana w cyt. powyżej przepisie art. 15 ust. 2 ustawy. Aczkolwiek ustawa nie wyraża tego wprost, należy przyjąć, że działalnością gospodarczą dla celów podatku od towarów i usług jest w zasadzie ta aktywność, która wykonywana jest w sposób zorganizowany i co się z tym wiąże, w sposób stały(ciągły) w jakimś okresie czasu. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie będzie w konsekwencji powodowało uznania podmiotu za podatnika i rodziło obowiązku opodatkowania tej czynności podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego, rozpatrując okoliczności towarzyszące przedmiotowej sprawie, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu stwierdzić należy, że czynność, którą zamierza Pan wykonać tj. jednorazowa sprzedaż praw autorskich majątkowych nie spełnia przesłanek wynikających z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu cyt. przepisu. Zatem z tytułu dokonania tej czynności nie uzyska Pan statusu podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia według stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku oraz w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.