Interpretacja indywidualna z dnia 16.12.2015, sygn. ITPP3/4512-600/15/BJ, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, sygn. ITPP3/4512-600/15/BJ

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrola celną w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla tej procedury.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2015 r. (data wpływu 30 października 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrola celną w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy dla tej procedury jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w powyższym zakresie.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka na przełomie czerwca i lipca 2015 r. zakupiła maszyny z Białorusi. W związku z tym, że przed ostateczną odprawą celną, maszyny muszą uzyskać odpowiedni certyfikat potwierdzający spełnienie wymogów technicznych wynikających z przepisów Unii Europejskiej, w dacie ich sprowadzenia do Polski zostały objęte procedurą celną o numerze 9100, to jest procedurą przetwarzania pod kontrolą celną. Dopiero po uzyskaniu stosownego certyfikatu maszyny zostaną ostatecznie odprawione i dopuszczone do obrotu na terenie Unii Europejskiej oraz do użytkowania w Polsce. W celu zabezpieczenia cła i podatku VAT Spółka zapłaciła do Urzędu Celnego w X (w czterech ratach) zabezpieczenie tytułem tych należności. Zabezpieczenie zapłacone zostało w dniach 30 czerwca 2015 r. X zł, 6 lipca 2015 r. X zł, 13 lipca 2015 r. X zł. Razem dało to kwotę X zł. Spółka otrzymała potwierdzenie złożenia zabezpieczenia, wydane przez ww. urząd celny. W dokumencie tym widnieje zapis dotyczący terminu ważności zabezpieczenia to jest od dnia wpłaty do dnia realizacji/wykonania zobowiązania. Wskutek wniesienia, w terminach wskazanych powyżej opłat, w dniu 17 lipca (a więc po płatności zabezpieczenia) Agencja Celna przysłała Spółce dokument SAD. W dokumencie tym w części dotyczącej obliczenia opłat (w pozycji 47) widnieje łączna kwota (obejmująca cło i VAT) X zł, z czego kwota podatku VAT została wskazana w wartości X zł. Powstała zatem różnica (na łącznej kwocie obejmującej i cło i podatek od towarów i usług) blisko X zł. Jak wynika z przyjętej praktyki, kwota ta zostanie dopłacona przez Spółkę dopiero w chwili ostatecznego dopuszczenia do obrotu maszyn (czyli po ich ostatecznej odprawie celnej), co nastąpi dopiero w roku 2016, a dokładnie, nie wcześniej niż w drugiej jego połowie. Proces certyfikacji, czyli wydania zaświadczenia o zgodności parametrów technicznych z przepisami obowiązującymi w UE trwa bowiem od 9 miesięcy do nawet 18 miesięcy. W ostatniej rubryce poz. 47 dokumentu SAD, wskazującej na model płatności przyjęty przez Spółkę widnieje litera D. Z instrukcji wypełniania dokumentu SAD wynika, że Symbol D podawany jest między innymi w przypadkach złożenia zabezpieczenia w stosunku do długu celnego, który powstał, ale kwota należności wynikająca z tego długu nie została zaksięgowana lub w stosunku do potencjalnego długu celnego. Symbol D podaje się również w przypadku złożenia zabezpieczenia w stosunku do kwoty podatku, która ma zostać rozliczona w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług ). Nie ulega jednak wątpliwości, że Wnioskodawca do dnia 15 lipca 2015 r. uiścił na rachunek Urzędu Celnego w X kwotę obejmującą również podatek od towarów i usług z tytułu objęcia, sprowadzonych z Białorusi, maszyn procedurą przetwarzania pod kontrolą celną. Dokument SAD potwierdzający objęcie maszyn procedurą 9100 został złożony i przyjęty przez urząd celny w dniu 17 lipca 2015 roku. W tym samym dniu Spółka otrzymała stosowne potwierdzenie przyjęcie dokumentu SAD przez urząd celny. Powstała zatem wątpliwość, czy w opisanym stanie faktycznym Spółce przysługuje prawo odliczenia tak zapłaconego podatku VAT, a jeśli tak, czy z uwagi na termin otrzymania dokumentu SAD (17 lipca) Wnioskodawca może dokonać stosownego odliczenia najwcześniej w deklaracji VAT-7 za lipiec 2015 r., a najpóźniej w deklaracji za wrzesień 2015 r.