Interpretacja indywidualna z dnia 13.05.2019, sygn. 0115-KDIT2-1.4011.107.2019.1.MK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2-1.4011.107.2019.1.MK

Dochód uzyskany przez Wnioskodawcę w 2018 r. ze sprzedaży akcji powinien zostać opodatkowany podatkiem dochodowym wg stawki 19% na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten nie mógł bowiem zostać objęty zwolnieniem od podatku przewidzianym w art. 52 pkt 1 lit. b tej ustawy, gdyż akcje nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, a tym samym nie został spełniony jeden z warunków koniecznych do skorzystania ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2019 r. (data wpływu 14 marca 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca nabył akcje pracownicze przed 31 grudnia 2003 r. Przeniesienie własności akcji nastąpiło nieodpłatnie na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych. Do 2018 roku akcje były zdeponowane przez Wnioskodawcę w Domu Maklerskim X S.A. W 2018 roku Wnioskodawca wydał dyspozycję sprzedaży dotychczas zdeponowanych akcji, które były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi i ich nabycie zostało dokonane przed 1 stycznia 2004 roku. Ze sprzedaży akcji Wnioskodawca w 2018 roku uzyskał dochód. Akcje pracownicze, które przed 31 grudnia 2003 r., a tym samym przed 1 stycznia 2004 roku były w sposób jawny publikowane w wielu źródłach powszechnie dostępnych, skierowane do uprawnionych pracowników, których liczba w dniu oferty wynosiła od kilku do kilkunastu tysięcy osób, gdyż chodzi o Zakład Ubezpieczeń, który w latach 1952-1990 ze względu na przyznany w 1952 roku monopol był największym przedsiębiorstwem ubezpieczeniowym w kraju.

Przepisy zwalniające z podatku dochodowego sprzedaż akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r. są niejasne, gdyż nie było przed 2004 rokiem definicji oferty publicznej. Ponieważ definicja oferty publicznej została wprowadzona dopiero ustawą z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych, nie można bezpośrednio stosować tego przepisu do akcji nabytych przed 2004 r. W pierwszej kolejności w takich przypadkach istotną zasadą jest prymat wykładni językowej i próba interpretowania przepisu w sposób dosłowny. Nie ma wątpliwości, że Wnioskodawca nabył akcje w drodze oferty, bo akcje zostały zaoferowane tak jak pozostałej grupie osób i każda z tych osób nie musiała z oferty skorzystać. Oferta była jawna, ogólnodostępna, publikowana i rozpowszechniana. O ofercie wiedział ogół społeczności polskiej, zwłaszcza że poprzedzała ją ustawa z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw. Oferta bezpośrednio dotyczyła tysięcy osób, czyli odpowiedni procent społeczeństwa, a procent społeczeństwa to też społeczeństwo. Oferta publiczna jest ofertą jawną, opublikowaną, skierowaną do społeczeństwa lub jego części zwłaszcza jeżeli jest to liczna grupa osób. Ponieważ nie było przed 2005 rokiem zdefiniowanego pojęcia oferty publicznej interpretacja przepisu zwalniającego z podatku dochodowego sprzedaż akcji w 2018 roku nabytych przed 1 stycznia 2004 roku pozostawia pole do interpretacji.