Interpretacja indywidualna z dnia 21.05.2020, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.266.2020.1.KK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.266.2020.1.KK

Zwolnienia z opodatkowania należności zagranicznej otrzymywanej w związku z pełnieniem służby poza granicami państwa w składzie jednostki wojskowej.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2020 r. (data wpływu 25 lutego 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania należności zagranicznej wypłacanej żołnierzowi zawodowemu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 lutego 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania należności zagranicznej wypłacanej żołnierzowi zawodowemu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest żołnierzem zawodowym, posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Rozkazem personalnym Dyrektora Departamentu Kadr Ministerstwa Obrony Narodowej z dnia () 2018 r. został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa na okres od dnia 1 sierpnia 2018 r. do dnia 31 lipca 2021 r. w () (Dowództwo NATO ), mającym siedzibę w (). Wnioskodawca nie jest członkiem służby zagranicznej i nie przebywa w podróży służbowej zagranicznej. Wnioskodawca pełni służbę w jednostce wojskowej, międzynarodowym dowództwie NATO, utworzonym w () w dniu () r., zgodnie z pkt 5-8 deklaracji Szefów Państw Północnoatlantyckiej i włączonej w dniu () r. w struktury (łańcuch dowodzenia) NATO, jako jednostka sił wielonarodowych, do użycia na terytorium (), zgodnie z art. 5 Traktatu Północnoatlantyckiego (z dnia 4 kwietnia 1949 r.), obecnie podlega dowództwu (). Przyczyną powstania oraz głównym celem jednostki jest wzmacnianie sił państw sojuszniczych oraz państwa gospodarza () w rejonie odpowiedzialności, tj. południowo-wschodniej flanki NATO, na terytorium () w czasie pokoju, kryzysu i konfliktu zbrojnego. Cel ten jednostka realizuje poprzez koordynacje działań wojsk NATO (pierwszy punkt kontaktowy) z państwem gospodarzem zarówno w czasie pokoju jak i kryzysu oraz wojny. Wnioskodawca pełniąc służbę na stanowisku w () wykonuje zadania związane z realizacją przez jednostkę wojskową jej statutowych obowiązków w zakresie wzmacniania sił kolektywnej obrony państw sojuszniczych w rejonie odpowiedzialności. Bierze On czynny udział w przygotowaniu, aktualizowaniu oraz realizacji planów odpowiedzi NATO na zagrożenia zarówno militarne, jak i pozamilitarne w regionie. Wnioskodawca uczestniczył między innymi w procesie przygotowywania i realizacji ćwiczeń wojsk sojuszniczych na terytorium () w 2019 r. Współpracuje On także z jednostkami wojsk sojuszniczych stacjonującymi na terenie (), mająca swoją siedzibę w mieście () w (), która również jest jednostką podległą (). W ramach wyznaczenia do pełnienia służby, Wnioskodawca na obecnie zajmowanym stanowisku w (), w celu spełnienia określonych dla tego stanowiska wymagań dotyczących dyspozycyjności, wynikających ze stopnia gotowości do użycia, został odpowiednio przygotowany i wyposażony przez Siły Zbrojne RP, zarówno pod względem medycznym, jak również sprzętu i wyposażenia indywidualnego żołnierza, w tym sprzęt uzbrojenia (hełm, kamizelka kuloodporna oraz broń) jak żołnierze Polskiego Kontyngentu Wojskowego przy (). Wnioskodawca pozostaje w ciągłej gotowości do użycia, zgodnie z planem użycia sił wysokiej gotowości NATO na terytorium (). () koordynuje działania jednostek Traktatu Północnoatlantyckiego w rejonie (), w skład której wchodzi m.in. Polski Kontyngent Wojskowy, wydzielony do składu () dostosowanej wysuniętej obecności organizacji Traktatu Północnoatlantyckiego w (). Zgodnie z art. 102 ust. 1 ustawy z dnia 11 września 2003 r. o służbie wojskowej żołnierzy zawodowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 330, z późn. zm.), jako żołnierzowi zawodowemu wyznaczonemu do pełnienia służby wojskowej poza granicami państwa, przysługuje Wnioskodawcy uposażenie zasadnicze ustalone z uwzględnieniem grupy uposażenia określonej dla stanowiska służbowego, na jakie został wyznaczony do pełnienia służby poza granicami państwa. Ponadto, z tytułu służby poza granicami państwa, otrzymuje On (od dnia objęcia obowiązków na ww. stanowisku służbowym, tj. od dnia 1 sierpnia 2018 r.) należność zagraniczną na podstawie art. 102 ust. 3 ww. ustawy w zw. z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Obrony Narodowej z dnia 5 marca 2010 r. w sprawie należności pieniężnych żołnierzy zawodowych pełniących służbę poza granicami państwa (Dz. U. z 2015 r., poz. 1578) na pokrycie zwiększonych kosztów związanych z pełnieniem obowiązków i funkcji poza granicami państwa, ustaloną odpowiednio do zakresu ich pełnienia oraz kosztów utrzymania poza granicami państwa. Wysokość należności zagranicznej określona jest przy zastosowaniu mnożnika () (dla stanowiska służbowego ), stawki dodatku zagranicznego bazowego ustalonego dla państwa, w którym żołnierz pełni służbę, na podstawie przepisów w sprawie dodatku zagranicznego i świadczeń przysługujących członkom służby zagranicznej wykonującym obowiązki służbowe w placówce zagranicznej, wydanych na podstawie art. 30 ustawy z dnia 27 lipca 2001 r. o służbie zagranicznej (Dz. U. Nr 128, poz. 1403, z późn. zm.). Dodatkowo w 2018 r. Wnioskodawca otrzymał jednorazowy zasiłek adaptacyjny (na podstawie art. 102 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy). Wszystkie świadczenia (otrzymane w 2018 r.) zostały rozliczone w ramach PIT- 37 za 2018 r., wspólnie z małżonką. Należność zagraniczna jest wypłacana Wnioskodawcy przez Departament Administracyjny Ministerstwa Obrony Narodowej w euro i jest ona opodatkowana. Uposażenie zasadnicze w PLN wypłaca również Departament Administracyjny Ministerstwa Obrony Narodowej. Zaistniały stan faktyczny, tj. od dnia 1 sierpnia 2018 r. do dnia 31 grudnia 2019 r., dotyczy okresu pełnienia służby na obecnie zajmowanym stanowisku służbowym w obecnej jednostce wojskowej (do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej). Zdarzenie przyszłe dotyczy okresu od dnia 1 stycznia 2020 r. do dnia 31 lipca 2021 r. (tj. do dnia zakończenia pełnienia służby na obecnie zajmowanym stanowisku służbowym w obecnej jednostce wojskowej zgodnie z rozkazem personalnym Dyrektora Departamentu Kadr MON z dnia () 2018 r.). Zmianie nie ulegną przepisy regulujące służbę żołnierzy zawodowych poza granicami państwa oraz przepisy prawa podatkowego, pomocnicze akty prawne regulujące zasady pełnienia służby w jednostce wojskowej (), rozkaz personalny Dyrektora Departamentu Kadr z dnia () 2018 r., wyznaczenie do pełnienia służby w () na stanowisku służbowym poza granicami państwa. (), zgodnie ze swoim przeznaczeniem była, jest i będzie w sposób ciągły, w tym również w okresie od dnia 1 sierpnia 2018 r. do 31 lipca 2021 r., wykorzystywana do wzmocnienia sił państwa, jak również państw sojuszniczych oraz zapobiegania aktom terroryzmu lub ich skutkom. Jednym z głównych celów powstania () było i nadal jest wzmocnienie sił państwa sojuszniczego na terenie, którego jednostka stacjonuje, w tym przypadku (), jak również odstraszanie, poprzez demonstrację możliwości jednostek wojskowych sojuszu NATO (ćwiczenia). Jest to jeden z elementów adaptacji (odstraszania i wzmacniania) NATO ustalonych na szczycie (). Umiejscowienie na terenie państwa członkowskiego kwatery międzynarodowej NATO wysokiego szczebla (pierwszej na terenie ) jest na co dzień wykorzystywane (używane) w polityce i działalności sojuszu, jako element wzmocnienia sił, a także zapobiegania aktom terroryzmu.

Jednostka jest używana w: