Wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 stycznia 2009 r., sygn. III SA/Wa 1535/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Hieronim Sęk, Asesor WSA Maciej Kurasz, Asesor WSA Jarosław Trelka (sprawozdawca), Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 grudnia 2008 r. sprawy ze skargi B. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] kwietnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 rok 1) uchyla zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z dnia [...] stycznia 2007 r. nr [...], 2) stwierdza, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz B. S. kwotę 2.800 zł (słownie: dwa tysiące osiemset złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

III SA/Wa 1535/08

UZASADNIENIE

Decyzją z dnia [...] stycznia 2007 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. określił wysokość zobowiązania podatkowego B.S. z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2002 w kwocie 13 292 zł. Podstawą decyzji był m.in. art. 21 § 1 punkt 1 oraz § 3 i art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), a także art. 45 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.).

W uzasadnieniu decyzji Organ wskazał, że ze złożonego dnia [...] kwietnia 2003 r. zeznania podatkowego B.S. (zwanego też dalej "Skarżącym") wynikało, iż w roku 2002 nie osiągnął on dochodu skutkującego obowiązkiem uiszczenia podatku. Pobrana przez płatników kwota 10 929 zł powinna ulec, jak wynika z tego zeznania, zwrotowi. Organ zakwestionował jednak odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku pod wynajem. W roku 1996 Skarżący korzystał bowiem z ulgi na podstawie art. 26 ust. 1 punkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej też dalej "ustawą") w brzmieniu z tego roku. Odliczenie to na tych samych zasadach, zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 punkt 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638), było kontynuowane w zeznaniu o wysokości dochodu za rok 2002. Z tego tytułu Skarżący wykazał odliczenie od dochodu poniesionych wydatków w kwocie 124 636, 61 zł. Odliczenie to Organ uznał za niezasadne. Art. 26 ust. 1 punkt 6 ustawy w brzmieniu z roku 1996 pozwalał odliczyć od dochodu przed opodatkowaniem wydatki poniesione na budowę własnego budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali pod wynajem, a także wydatki na zakup działki pod budowę takiego budynku. Pojęcie budynku wielorodzinnego nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, ale taka definicja znajduje się w § 3 punkt 3 rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 14 grudnia 1994 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 1995 r. Nr 10, poz. 46 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem budynek mieszkalny wielorodzinny zawiera więcej niż cztery mieszkania. Przedłożona przez Skarżącego decyzja z dnia [...] grudnia 1996 r. o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wskazuje, że działka, na której Skarżący realizował budowę, znajduje się na terenach przeznaczonych pod budownictwo jednorodzinne. Także decyzja o pozwoleniu na budowę wskazuje, że budynek miał zawierać tylko cztery mieszkania. Zatem nie został spełniony warunek wynikający z art. 26 ust. 1 punkt 6 ustawy. Na wniosek Skarżącego Organ zawieszał postępowanie podatkowe do czasu otrzymania decyzji o pozwoleniu na budowę budynku wielorodzinnego, a następnie do czasu rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. skargi na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie podatku dochodowego za rok 1997 r. Po oddaleniu skargi przez Sąd Organ podjął ponownie postępowanie i wydał decyzję z dnia [...] stycznia 2007 r. Określił w niej należny podatek na kwotę 13 292 zł, zaś po pomniejszeniu tej kwoty o uiszczone zaliczki - kwotę do zapłaty, tj. 2362, 19 zł.