1. Moment rozliczenia VAT od usługi najmu

W przypadku świadczenia usługi najmu obowiązek podatkowy powstaje w sposób szczególny, tj. z chwilą wystawienia faktury (art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT). Tak będzie wówczas, gdy sprzedawca zafakturuje usługę najmu w terminie, czyli nie później niż z upływem terminu płatności (art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT).

PRZYKŁAD

Firma świadczy usługi najmu lokali użytkowych. Podatnik wynajął innemu podmiotowi lokal handlowo-usługowy na okres od 1 do 31 sierpnia 2015 r. Usługa za sierpień została wykonana 31 sierpnia 2015 r. Podatnik (wynajmujący) zafakturował ją 4 września 2015 r. Z faktury wynika, że termin zapłaty za wykonaną usługę upływa z dniem 10 września 2015 r. Dla wykonanej usługi najmu lokalu obowiązek podatkowy powstał w dniu wystawienia faktury, tj. 4 września br. (art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT).

Jeżeli natomiast podatnik nie wystawi faktury lub wystawi ją z opóźnieniem, to obowiązek podatkowy powstanie z chwilą upływu terminu płatności (art. 19a ust. 7 ustawy o VAT).

PRZYKŁAD

Podatnik świadczy usługi najmu lokalu użytkowego na rzecz firmy X. Strony ustaliły w umowie, że czynsz za dany miesiąc jest płatny w terminie do 25. dnia tego miesiąca. Czynsz należny za sierpień 2015 r. podatnik zafakturował 4 września 2015 r. Najemca uregulował zobowiązanie 7 września 2015 r. W związku z tym, że faktura stwierdzająca świadczenie usługi najmu za sierpień została wystawiona z opóźnieniem (należało to zrobić do 25 sierpnia), to w odniesieniu do tej usługi obowiązek podatkowy nie powstał w dniu wystawienia faktury. Powstał on w dniu upływu terminu płatności, czyli 25 sierpnia 2015 r. Dzień faktycznego dokonania zapłaty także pozostaje bez wpływu na moment, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Tabela. Moment powstania obowiązku podatkowego w VAT w usługach najmu